Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль: основные правила заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.

Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)

Штрафы за декларацию по налогу на прибыль

Если не сдать декларацию и не уплатить налог вовремя, придётся уплатить штраф. Он составит 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога.

Если налог уплачен, а декларацию не подали, штраф составит от 1 000 рублей. Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 20 рабочих дней. За расчёты по итогам отчётного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.

Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут быть оштрафованы за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.

Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль

Приведем его в виде таблицы.

Особенности заполнения при обособленных подразделениях

Организации, имеющие представительства, филиалы, иные обособленные подразделения, сдают прибыльную отчетность:

• по организации в целом;
• по каждому обособленному подразделению (или группе ОП в регионе по месту нахождения ответственного подразделения).

Общий алгоритм заполнения приложения 5 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2022 год такой:

1. Определяем долю прибыли для головной организации и каждого ОП, исходя из удельного веса трудового показателя (численность или ФОТ) и удельного веса амортизируемого имущества.
2. В декларации по организации заполняем приложение 5 по головной организации и по каждому обособленному подразделению, указывая долю и сумму прибыли, сумму налога, исходя из региональной ставки, суммы авансовых платежей.
3. По каждому ОП составляем отдельный отчет, включая в него титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, приложение 5 к листу 02 — только по ОП, для которого заполняется отчет (переносятся данные из основной декларации).

Коды платёжного поручения для перечислений в бюджет

В платёжном поручении на уплату налогов и взносов указываются совсем другие коды налогового периода. О том, как они формируются, можно узнать из приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н.

В специальном поле «107» предусмотрено десять знаков. Восемь из них имеют смысловое значение, а два используются для разделения, поэтому в них проставляются точки.

Первые два знака кода означают периодичность уплаты налога, сбора, взноса:

• «МС» – месяц;
• «КВ» – квартал;
• «ПЛ» – полугодие;
• «ГД» – год.

Следующие два смысловых знака означают:

• номер месяца (от 01 до 12);
• номер квартала (от 01 до 04);
• номер полугодия (01 или 02).

Для годовых платежей в этих ячейках указывают «00».

В последние четыре ячейки полностью вписывают год, за который перечисляется налог. Например, платёж за 2022 год указывается так: «ГД.00.2022». А за 1 квартал 2023 года: «КВ.01.2023».

Кроме того, есть ряд ситуаций, когда налоговый период отображается точной датой, без буквенных обозначений, к примеру, «01.03.2023». Это может быть срок уплаты, установленный ИФНС, или дата перечисления части инвестиционного налогового кредита.

Как заполнить поля «Налоговый (отчетный) период» и «N квартала или месяца» (при ежеквартальной сдаче декларации)

 Период, 
 за который 
 представляется 
декларация

 Показатель декларации

"Налоговый (отчетный)
 период" 

 "N квартала 
 или месяца" 

I квартал 

 3 

 01 

I полугодие 

 6 

 02 

9 месяцев 

 9 

 03 

Год 

 0 

 04 

В поле «ИНН» теперь 12 ячеек. Поэтому организации, у которых в отличие от индивидуальных предпринимателей ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках должны вписать два нуля.

Если у руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации отсутствует ИНН, в декларации нужно привести сведения об этих лицах.

Поля «Код документа, удостоверяющего личность» и «Код субъекта Российской Федерации» следует заполнять в соответствии со справочниками, которые приведены в п.2.2 Инструкции.

Приложение N 2 к листу 02

Наибольшие изменения затронули Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Из Приложения исключены строки, в которых отражались прямые расходы, относящиеся к различным видам деятельности. Теперь все прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), показывают по строке 010 (кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые нужно показывать по строкам 110 и 120). Организациям, применяющим кассовый метод, строку 010 заполнять не нужно.

Напомним, что порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен ст.ст.318 и 319 НК РФ. Об особенностях распределения расходов организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, говорится в ст.320 Кодекса.

Таким образом, по строке 010 в составе прямых расходов в соответствии со ст.318 Кодекса отражаются:

• материальные затраты, перечисленные в пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Приложение N 4 к листу 02

Как уже говорилось, Приложение N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только по итогам работы за I квартал и за год в целом.

Это Приложение изменилось незначительно. Исключена графа 2, где указывался год, за который получен убыток. Теперь эти показатели отражаются в графе 1 по строкам 040 — 080.

Напомним, Приложение N 4 предназначено для отражения убытков прошлых лет, которые переносятся на будущее. Правила их переноса установлены ст.283 НК РФ. Они применяются к убыткам, полученным после 1 января 2002 г. Убытки, которые получены ранее, списываются по правилам, установленным п.п.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ.

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущие годы, можно производить как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. При уменьшении налоговой базы на сумму убытка по итогам отчетного периода убыток отражается по строке 100 Приложения N 4 к листу 02 декларации за I квартал.

При заполнении данного Приложения имейте в виду, что в него не включаются убытки текущего года. А также убытки от деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами (если не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ). На покрытие этих убытков организация вправе направить только прибыль данных производств и хозяйств. Как уже было сказано, такие убытки отражаются по строке 240 Приложения N 2 к листу 02.

Строки 110 — 180 при составлении декларации за I квартал не заполняются. Показатели в них указываются только в годовой декларации.

Сведения о доходах госслужащих

Программа Справка БК – это СПО (расшифровка аббревиатуры — специальное программное обеспечение), созданное для заполнения декларации о доходах госслужащих и их расходах, включая всех членов семьи.

Своевременно предоставлять такую справку обязаны все государственные служащие. Справка о доходах госслужащих за 2022 год подаётся в начале 2023 года.

Госслужащий обязан ежегодно заполнять справку на каждого члена своей семьи, включая несовершеннолетних детей, по новой форме.

Соискателям на замещение государственных должностей также нужна справка о доходах для поступления на госслужбу. Контроль заполнения ведёт ФНС.

Образец заполнения декларации

Следуя правилам, которые дает инструкция, как заполняется декларация по налогу на прибыль, сформируем отчет за I квартал 2021 года. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, ФИО подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно указывается код места предоставления:

• 214 — по месту нахождения российской организации;
• 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.

Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:

• 21 — первый квартал;
• 31 — полугодие;
• 33 — девять месяцев;
• 34 — год.

Здесь приводится расшифровка расходов, произведенных учреждением при производстве и реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. Строки 010-030 заполняют учреждения, определяющие доходы и расходы методом начисления, организации, применяющие кассовый метод, их не заполняют. По строке 010 отражают прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам. В строках 040-046 отражаются косвенные расходы. При этом учреждения, применяющие метод начисления, отражают расходы, относящиеся к косвенным, в соответствии со ст. 318 НК РФ. Учреждения, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 273 НК РФ.

По строке 041 указываются начисленные суммы налогов и сборов, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ. Так, по этой строке не отражаются:

• косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• налог на прибыль;
• суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности.

Строку 044 заполняют учреждения, предусмотревшие в учетной политике для целей налогообложения отражение в расходах отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 в Приложении N 1.

В строку 080 переносится показатель строки 280 Приложения N 3.

Приложение N 5 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде.

В этом Приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему.

Пример. Учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги на платной основе. Учреждение применяет метод начисления. Обособленных подразделений у него нет. Сумма авансовых платежей составила: в федеральный бюджет — 3250 руб., в бюджет субъекта РФ — 8750 руб. Доходы, полученные учреждением здравоохранения в 2007 г., показаны в таблице.

 Вид дохода 

Сумма дохода
 (без НДС) 

 Строка декларации 

Доходы от реализации 

Доход от платных услуг 

 140000 

Строка 011 Приложения N 1

Доход от реализации компьютера, 
принтера и факса, бывших в 
употреблении 

 10000 

Строка 030 Приложения N 3
(включается в строку 030
Приложения N 1) 

Всего доходов от реализации 

 150000 

Строка 040 Приложения N 1

Внереализационные доходы 

Доходы в виде стоимости 
материалов, полученных от 
ликвидации выведенного из 
эксплуатации хозяйственного 
инвентаря (ковры) 

 3000 

Строка 102 Приложения N 1

Всего внереализационных доходов 

 3000 

Строка 100 Приложения N 1

Итого доходов 

 153000 

Расходы учреждения здравоохранения по внебюджетной деятельности также приведены в таблице.

Приложение N 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» к листу 02

 (руб.)
------------------------------------------------------T------T------------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦строки¦ ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, ¦ ¦ ¦
¦работам, услугам ¦ 010 ¦ 63000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Косвенные расходы - всего, в том числе: ¦ 040 ¦ 45780 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к ¦ ¦ ¦
¦Листу 02 (строка 280 Приложения N 3 к Листу 02) ¦ 080 ¦ 9000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,¦ ¦ ¦
¦относящаяся к расходам текущего отчетного ¦ ¦ ¦
¦(налогового) периода ¦ 100 ¦ 500 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 ¦ ¦ ¦
¦+ сумма строк с 050 по 100) ¦ 110 ¦ 109280 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, ¦ ¦ ¦
¦- всего (строка 300 > или = сумме строк 301 и 302), в¦ ¦ ¦
¦том числе: ¦ 300 ¦ 5000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦ суммы безнадежных долгов, а в случае, если ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщик принял решение о создании резерва ¦ ¦ ¦
¦по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не ¦ ¦ ¦
¦покрытые за счет средств резерва ¦ 302 ¦ 5000 ¦
+-----------------------------------------------------+------+------------+
¦Справочно: ¦ ¦ ¦
¦Сумма начисленной амортизации за отчетный ¦ ¦ ¦
¦(налоговый) период - всего, в том числе: ¦ 400 ¦ 20000 ¦
L-----------------------------------------------------+------+-------------

По НДФЛ не будет иметь значение, с какой выплаты удержан налог: больничный, отпускные и т.д. Важно — в каком периоде он удержан.

За период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января; за период с 23 по 31 декабря -не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Уведомление сдается 25 числа, налог уплачивается 28 числа.

Фактически получается 13 периодов в году: 28 числа каждого месяца, затем в декабре за период с 23 по 31 декабря, не позднее последнего рабочего дня календарного года.

За период с 01 по 22 января — 28 января.

Если у организации несколько обособленных подразделений, можно подать уведомление по каждому подразделению отдельно. Также можно подать единое уведомление и по головной, и по обособленным подразделениям с указаниями КПП и ОКТМО каждого подразделения. Уплата будет единым платежом за все подразделения.

Ставки налога в декларации по УСН за 2022 год

Ставки налога в декларации за каж­дый от­чет­ный пе­ри­од и за год ука­зы­ва­ют­ся от­дель­но:
— в стро­ках 120-123 раз­де­ла 2.1.1 при объ­ек­те «до­хо­ды»
— в стро­ках 260-263 раз­де­ла 2.2 при объ­ек­те «до­хо­ды минус рас­хо­ды».
В ука­зан­ных стро­ках при необ­хо­ди­мо­сти ука­зы­ва­ет­ся по­вы­шен­ная став­ка – 8% или 20% или пониженная региональная.
Связано это с тем, что став­ка может из­ме­нить­ся в те­че­ние года по мно­гим при­чи­нам. На­при­мер, если ор­га­ни­за­ция пол­го­да ра­бо­та­ет в ре­ги­оне, где впра­ве при­ме­нять более низ­кую став­ку (в со­от­вет­ствии с за­ко­но­да­тель­ством субъ­ек­та РФ), а затем пе­ре­ез­жа­ет в дру­гой ре­ги­он, где права на по­ни­жен­ную став­ку уже не имеет. В этом случае организация долж­на при­ме­нять раз­ные став­ки в те­че­ние года.

Теперь пра­во­мер­ность при­ме­не­ния ре­ги­о­наль­ной став­ки необходимо под­твер­ждать в де­кла­ра­ции. Для этого заполняется стро­ка 124 раз­де­ла 2.1.1 либо стро­ка 264 раз­де­ла 2.2 в за­ви­си­мо­сти от объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния пра­ви­лам п.п. 5.6, 7.15 По­ряд­ка.
В пер­вой части, со­сто­я­щей из 7 зна­ко­мест, нужно ука­зать код, обо­зна­ча­ю­щий «тип умень­ше­ния став­ки» (Приложение №5). Если применяется по­ни­жен­ная став­ка, то:
— от 1% до 6% при объ­ек­те «до­хо­ды», используется код 3462010;
— от 5% до 15% при объ­ек­те «до­хо­ды минус рас­хо­ды», используется код 3462020;
— от 3% до 6% или от 3% до 15% на тер­ри­то­рии рес­пуб­ли­ки Крым или в го­ро­де Се­ва­сто­по­ле, используется код 3462030;
— 0% для впер­вые за­ре­ги­стри­ро­ван­ных ИП, ве­ду­щих де­я­тель­ность в про­из­вод­ствен­ной, со­ци­аль­ной и неко­то­рых дру­гих сфе­рах, используется код 3462040.

Во вто­рой части стро­ки, со­сто­я­щей из 12 зна­ко­мест, ука­зы­ва­ет­ся ста­тья, пункт и под­пункт ре­ги­о­наль­но­го за­ко­на, ко­то­рым уста­нов­ле­на по­ни­жен­ная став­ка. На каж­дый «по­ка­за­тель» от­во­дит­ся по 4 зна­ко­ме­ста, сво­бод­ные за­пол­ня­ют­ся ну­ля­ми.
В форме декларации учитывается возможность уменьшения единого налога на сумму торгового сбора.

Похожие записи:

• Влияние родственных связей на получение вычета по НДФЛ на лечение
• Завершение обгона через сплошную. Теория.
• 12 важных вопросов про налоговый вычет на покупку квартиры