Структура бухгалтерского баланса

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Структура бухгалтерского баланса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Нераспределенная прибыль – это сумма, свидетельствующая о величине накопленного организацией капитала за отчетный год. Она представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за вычетом налога на прибыль. К тому же эта величина – фактор роста предприятия, который достигается не только за счет увеличения доходов организации, но и за счет экономии средств, затрачиваемых на получение дохода.

О чем может рассказать бухгалтерский баланс предприятия

Бухгалтерский баланс — итоговый документ, который позволяет понять финансовое состояние предприятия. Он представляет собою анализ активов компании, источников образования этих активов, а также обязательств компании.Активы — это ресурсы предприятия, они способны приносить экономическую выгоду. Статьи баланса располагаются от менее ликвидных к более ликвидным:

• основные средства и незавершенное капитальное строительство,
• запасы и товары,
• денежные средства.

Пассивы — это источники образования активов:

• накопленная прибыль предприятия,
• займы и кредиты,
• кредиторская задолженность.

Статьи баланса располагаются по степени срочности возврата.

Все статьи имеют данные за 3 отчетных периода (3 календарных года).Именно наличие данных за несколько периодов делают возможным анализ баланса.

Принято проводить горизонтальный анализ (анализ статей баланса) и вертикальный анализ (анализ изменений во времени доли каждой статьи баланса).

Далее проводится общая характеристика баланса.

Визуально проверяется правильность оформления документа, заполнение всех обязательных реквизитов, подписей и печати.

Наличие изменения валюты баланса (если валюта баланса уменьшилась — это тревожный знак).

Изучение состава внеоборотных активов, определение доли основных средств. Если доля основных средств в составе внеоборотных активов большая, то для сохранения финансовой устойчивости предприятию необходимо иметь высокую долю собственного капитала, как основного источника финансирования.

Изучение состава оборотных активов, определение состояния расчетов с потребителями. Увеличение дебиторской задолженности является негативным фактором, свидетельствовать о том, что предприятие предоставляем своих покупателям отсрочки платежа в размерах, превышающих объем средств, полученных в виде отсрочек платежей от коммерческих кредиторов.

В анализе структуры Пассивов баланса обращаем внимание на величину собственного капитала (Уставного капитала и накопленной прибыли). Увеличение доли фондов и нераспределенной прибыли говорит о эффективной работе предприятия.

В структуре заемных средств предприятия обращаем внимание на долю долгосрочных займов и кредитов, так как они повышают финансовую устойчивость предприятия. Рост краткосрочной задолженности означает снижение оборачиваемости.

По степени ликвидности Активы разбиваются на:

• быстро реализуемые,
• средне реализуемые,
• медленно реализуемые,
• трудно реализуемые.

По степени срочности Пассивы разбиваются на:

• краткосрочные,
• среднесрочные,
• долгосрочные,
• постоянные.

Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет

Инициировать выплату дивидендов акционерные общества могут после того, как осуществлены обязательные отчисления в резервный фонд. Оставшиеся суммы разрешено полностью направлять на дивидендные платежи. Для ООО требования предварительного пополнения базы резервов не предусмотрено.

В момент начисления дивидендов уменьшается величина нераспределенной прибыли. При отражении операции по перечислению дивидендных сумм уменьшение затрагивает активы предприятия (денежные ресурсы или имущественные объекты). Дивиденды могут выплачиваться в денежном выражении или натуральном. Проводки:

1. Когда начисляются дивиденды, нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) дебетуется с одновременным кредитованием 75 счета.
2. При фактической отправке средств на банковские счета получателей делается запись между Д75 и К51.
3. При наличной форме расчетов в корреспонденции будут участвовать Д75 и К50.

Для реализации расчетов с участниками организации по дивидендам путем передачи им имущества необходимо на эти активы начислить НДС. Норма разъяснена в письме ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@. Выплата дивидендов в натуральной форме приравнивается к операциям по продаже. В этой ситуации делаются бухгалтерские записи:

• Д76 – К90.1 при отражении выручки от товаров, переданных акционерам или участникам общества;
• Д90.2 – К41 после списания размера себестоимости переданных ценностей;
• Д75 – К76 – произошел зачет сформированной задолженности по дивидендным платежам.

Нераспределенная прибыль: инструкция по использованию (Никитина С.)

Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль?

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III «Капитал и резервы» баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина, которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании. Что это значит, разъясним ниже.

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют «счетом собственника». В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом.

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль.

Резервный фонд

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). «Тратят» фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности.

Дивиденды

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом — рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Как распределяется прибыль в ООО (ОАО) на УСН и что остается для НП

Наиболее часто в качестве плательщиков УСН выступает ООО. Прибылью именно для его учредителей являются дивиденды. Согласно ст. 28 ФЗ РФ №14 «Об ООО» от 08.02.1998 (ред. с изм. от 23.04.2018) распределять имеющуюся прибыль можно поквартально либо единожды за год. Порядок ее распределения, как принято, фиксируется в Уставе, а основанием для этого является решение учредителей, которое обязательно протоколируется на собрании.

Между тем существует ряд ограничений, при которых принимать такие решения и делить прибыль общество не вправе. Об этом говорит ст. 29 ФЗ РФ № 14. Такими ограничениями, например, являются:

• наличие признаков финансовой несостоятельности общества на момент принятия решения либо выплаты;
• ситуация, при которой стоимость ЧА меньше чем его УК и резервный фонд либо может стать меньше после принятии решения (либо из-за выплаты).

Принимать подобные решения участники ООО имеют право только после того, как полностью уплачен УК и реальная цена доли (ее части) участника согласно ФЗ РФ № 14.

Если речь идет о распределении прибыли в АО на УСН, то тогда применяется порядок, установленный ФЗ РФ № 208 «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 (акт. ред. от 15.04.2019). Выплата дивидендов акционерам может осуществляться поквартально, по полугодиям либо по итогам года. Все решения по выплатам принимаются и оформляются акционерами.

Имеются также ограничения по выплатам, которые устанавливает ст. 40 ФЗ РФ № 208. Они во многом схожи с запретами, которые определены для ООО. Так, акционеры не вправе принимать решения (либо заявлять) о выплатах до полной оплаты УК и выкупа всех имеющихся акций (применительно ко ст. 76 ФЗ РФ № 208).

Факторы, влияющие на сохранение прибыли

• Возраст компании: чем дольше срок жизни компании, тем выше нераспределенная прибыль. У компании будет больше нераспределенной прибыли, если она существует давно, так как у нее больше времени для сбора накопленной прибыли.
• Дивидендная политика: компания, имеющая щедрую политику распределения дивидендов, будет иметь меньшую нераспределенную прибыль. Такая компания распределяет дивиденды чаще, чем компания с консервативной политикой распределения дивидендов.
• Рентабельность: у бизнеса с более высокой маржой прибыли обычно будет более высокая нераспределенная прибыль, поскольку эти компании зарабатывают больше и, следовательно, могут экономить более высокие суммы в качестве нераспределенной прибыли.

Традиционный метод расчета

Обычным способом СК считает бухгалтер, составляя отчет. Он состоит из суммы значений, взятых из следующих пунктов: 1310, 1340, 1350, 1360, 1320 со знаком минус и 1370.

СК = итог строчки 1300 = 1310+1340+1350+1360-1320+1370.

В свою очередь, наибольший интерес вызывает рыночная стоимость собственного капитала, однако в балансе строка с подобным названием отсутствует. Причина в том, что данное понятие подразумевает рыночные ожидания от фирмы, а именно в ее способности создавать прибыль и привлекать новые денежные вливания в бизнес. Значения, взятые из сводного отчета, показывают первоначальную цену активов, за которые их купили. Со временем эти цифры меняются, что логично. И даже амортизационные отчисления, предусмотренные в отчетности, не смогут дать им реальную оценку в настоящий момент.

Чтобы стало понятнее, сравним акции на рынке и акционерный капитал в балансе. Руководство компании тщательно следить, чтобы ценные бумаги на бирже росли. И здесь идет речь о тех самых ожиданиях на рынке. Растут акции, увеличиваются доходы. При этом их рост может быть несвязан с расчетной ценой паев акционеров. Ведь на этот скачок могли повлиять надежная репутация производителя товаров, к примеру, либо талантливые сотрудники и продуманная система управления. Данные факторы не отражаются в отчетах, но влияют на стоимость всего предприятия на рынке. Вот такая коллизия.

Рассчитать оборотные показатели также просто, как и рентабельность. Необходимо выручку разделить на средний СК и выразить полученный результат в процентах. Например, получили цифру 1,2%. При этом среднее значение брали за год. В результате можно утверждать, что СК фирмы за год сделала 1,2 оборота.

Как выяснилось, величина собственного капитала в балансе — строка 1 300, данные выручки будут в «отчете о финансовых результатах», строчка 2110. В каждой отрасли показатель оборачиваемости будет разным. Например, в сфере строительства он выше, чем в предоставлении услуг в социальной сфере. Т. е. в строительстве деньги используются быстрее и интенсивнее. Оборотный коэффициент считается низким, если его значение меньше 10. Это говорит о том, что расходы превышают доходы. Рекомендуется осуществлять анализ оборачиваемости осуществлять в динамике, так будет выстраиваться ясная картина: эффективно или нет работает предприятие. Также коэффициент отражает динамику продаж: излишки либо их недостаток.

Нераспределенная прибыль на балансе. Расчет и формула

Нераспределенная прибыль (НП) – распространенное бухгалтерское понятие, с которым сталкиваются многие предприятия. Данный термин расшифровывается как средства, полученные за счет хозяйственной деятельности фирмы и имеющиеся в ее распоряжении после выплаты налоговых отчислений, дивидендов, штрафов и т.п. Проще говоря, всех обязательных платежей.

Альтернативное название нераспределённой прибыли – сохраненный профицит средств. В отдельных случаях используется понятие «коэффициент удержания прибыли».

Главное отличие нераспределенной прибыли от прибыли чистой в том, что она всегда рассчитывается не только за конкретный период, но и за общий срок существования предприятия. Тогда как чистая прибыль определяется лишь за отчетный период. Но по итогам года, что логично, оба показателя могут быть одинаковыми.

Нераспределенная прибыль в балансе относится к пассивной части средств. По умолчанию считается, что ее необходимо распределять между собственниками и использовать для оптимизации бизнес-модели компании.

До этого момента такую прибыль можно назвать не иначе, как долг компании по отношению к ее владельцам.

Относится к долгосрочным источникам финансирования, поэтому целью финансовой стратегии компании должно быть ее обязательное накопление.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение доли фондов и нераспределенной прибыли говорит о эффективной работе предприятия.

В структуре заемных средств предприятия обращаем внимание на долю долгосрочных займов и кредитов, так как они повышают финансовую устойчивость предприятия. Рост краткосрочной задолженности означает снижение оборачиваемости.

По степени ликвидности Активы разбиваются на:

• быстро реализуемые,
• средне реализуемые,
• медленно реализуемые,
• трудно реализуемые.

По степени срочности Пассивы разбиваются на:

• краткосрочные,
• среднесрочные,
• долгосрочные,
• постоянные.

Предприятие должны вести свою финансовую деятельность таким образом, чтобы суммы активов и пассивов одной группы совпадали. Что в реальности встречается крайне редко.

Поэтому нормальным считается финансовое состояние, при котором:

1. краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность покрываются за счет краткосрочных займов и кредиторской задолженности;
2. запасы, долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы покрываются за счет уставного капитала, резервов и фондов и нераспределенной прибыли.

Для правильного понимания структуры баланса необходимо понимать, что в различных отраслях деятельности один и тот же показатель может означать разные результаты.

Для предприятий торговли считается нормальным, если часть запасов (товаров для перепродажи) финансируется за счет кредиторской задолженности или краткосрочных кредитов.

Если такая ситуация сложится на производственном предприятии, это может означать, что имеется угроза платежеспособности предприятия в виду затоваривания, отсутствия сбыта продукции.

Рассматривая варианты, куда можно использовать подобный доход, в первую очередь нужно обратить внимание на него. Законом предусмотрено, что акционерные общества обязаны формировать из чистой прибыли резервный фонд. Причем размер его должен быть не менее 5 % от суммы уставного капитала.

В случае появления убытков накопленные резервные средства смогут его покрыть. Также этот фонд применяется для выкупа собственных акций, погашение облигаций. Если организация является обществом с ограниченной ответственностью, они могут создавать резервный фонд по желанию, в добровольном порядке. В уставе такого общества должно быть прописано, размер такого фонда, цели, на которые могут быть потрачены эти средства, а также суммы ежегодных отчислений.

Чтобы создать резервный фонд бухгалтер отражает следующую проводку:

• Дт 84 Кт 82.

В балансе эта сумма отражается в строке 1360 третьего раздела. Это позволяет улучшить структуру капитала. На сумму резервного фонда собственникам запрещено выводить средства из организации. Это повышает безопасность работы компании, увеличивает показатели ее стабильности и, как следствие, инвестиционной привлекательности.

Нераспределенная прибыль: формула и порядок расчета

Итоговый денежный результат деятельности юридического лица за конкретный период определяют на основании данных бухгалтерского учета. На этот показатель напрямую влияют поступления и понесенные расходы фирмы, а также – расчеты по налогу.

Алгоритм расчета следующий:

1. Определение бухгалтерской прибыли. Она рассчитывается как сумма доходов от основной деятельности и прочих поступления за вычетом всех понесенных расходов (себестоимость товаров и услуг, коммерческие и управленческие издержки, иные виды расходов).
2. Расчет условного расхода по налогу. Бухгалтерская прибыль перемножается на ставку налога.
3. Вычисление чистой прибыли. На этот показатель влияют не только первый и второй пункты расчета, но и постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО). Два последних показателя – это по сути суммы налога, которые приводят к росту налоговых платежей (НПО) или к снижению суммы платежа в государственный бюджет (ПНА). Возникают они из-за несоответствия сумм отдельных видов поступлений и расходов в налоговом и бухгалтерском учетах. Например, при безвозмездной передаче имущества.
4. Определение нераспределенной прибыли. Здесь необходимо учитывать результат текущего периода и прошлых годов, а также отраженные операции, влияющие на этот показатель (увеличение уставного капитала, исправление ошибок прошлых годов и прочее).

Как использовать нераспределенную прибыль?

За годы деятельности предприятия (ООО) на счете 84 накоплена значительная сумма нераспределенной прибыли. При этом по итогам прошедшего 2011 г. размер полученной прибыли не радует. Чтобы улучшить этот показатель, руководством организации было принято решение списать некоторые виды произведенных в декабре 2011 г. расходов (на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не на прочие расходы. Соответствует ли такое решение правилам ведения бухгалтерского учета? Как распределяется прибыль отчетного года? На какие цели можно расходовать накопленную на счете 84 прибыль?

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не содержит однозначного ответа на первый из заданных вопросов. Между тем Минфин в своих письмах не раз обращался к этой проблеме. В частности, из Писем от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 27.07.2001 N 16-00-14/358 следует, что накопленная за все время деятельности организации прибыль должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме, несмотря на то что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться фирмой в процессе ее деятельности. При этом в аналитическом учете к счету учета нераспределенной прибыли может формироваться информация по направлениям использования средств. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы организации на осуществление мероприятий спорта, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Иными словами, Минфин считает невозможным списание произведенных расходов за счет аккумулированной на счете 84 прибыли прошлых лет. Причем в данном случае не имеют значения преследуемые организацией цели (например, желание улучшить показатель прибыли текущего года, избежать применения ПБУ 18/02 ). Таким образом, затраты на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива и т.п. необходимо отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые установлены уставом ООО. Кроме того, общее собрание участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 этого Закона). Таким образом, при решении вопроса о том, как должна распределяться полученная в 2011 г. прибыль, нужно руководствоваться уставом организации. Если уставом не предусмотрено создание резервного и других фондов или они сформированы в установленных уставом размерах, полученная организацией прибыль может быть направлена на выплату дивидендов .

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Ситуации, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, перечислены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дивидендов является работник организации). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Следующее направление расходования чистой прибыли — увеличение уставного капитала общества (довольно редко применяется на практике). При этом запись Дебет 84 Кредит 80 делается в периоде внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Обратите внимание! Распределение прибыли по результатам отчетного (2011) года относится к категории событий после отчетной даты. В декабре 2011 г. записи на счетах бухгалтерского учета не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в 2012 г. в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таковы требования п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 .

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Далее — о нераспределенной прибыли прошлых лет. Современный экономический словарь (под ред.

Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения

Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:

• НП_к = НП_н – У – Д, где
  • У – убыток текущего года.

Показатель НП_к может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:

• Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
• Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
• Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.

Формулы для учета нераспределенной прибыли

В таких условиях финансовым специалистам предприятия часто приходится отвечать на поставленный собственником вопрос «Какая прибыль имеется на расчётном счёте?».

Перефразируем проблему:

«Как же определять объём нераспределённой прибыли, который можно допустить для распределения между держателями акций предприятия без потерь для финансовой стабильности организации?».
Одним из главных критериев обеспечения платежеспособности предприятия есть соответствие пассивов и активов по срокам обращения:

• долгосрочные активы обязаны перекрываться долгосрочными финансовыми источниками,
• при этом краткосрочные обязательства должны обеспечиваться достаточным количеством ликвидных активов.

Опираясь на данное положение, можно произвести подсчёт нераспределённой прибыли в денежных единицах в начале и конце отчётного года, полагаясь на данные бухгалтерской отчётности.

Для подсчёта нераспределённой прибыли (НП) выведена следующая формула:

RE1 = RE0 + Net Profit – Dividends, где

RE1 – НП в конце текущего периода;

RE0 – НП в начале текущего периода;

Net Profit – чистая прибыль (может упоминаться как Net Income);

Dividends – пронумерованные выплаченные дивиденды.

В случае, когда предприятие не получило чистой прибыли, а понесло чистый убыток, выведенная формула видоизменяется:

RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends, где

Net Loss – чистый убыток.

Зачастую предприятие сохраняет какую-то часть доходов для инвестирования в области с перспективными возможностями роста (приобретение оборудования, научно-исследовательские лаборатории).

В случае если чистый убыток за расчётный период превышает нераспределённую прибыль в начале периода, нераспределенная прибыль является отрицательной, обуславливая возникновение дефицита.

Бухгалтерский счёт по нераспределённой прибыли необходимо корректировать всякий раз при добавлении очередной записи, касающейся доходов или расходов.

В бухучёте фактором разделения активов и долгосрочных, краткосрочных обязательств ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» утверждено сроком один год (или же длительностью операционного цикла в случае не превышения одного года).

Внеоборотные активы относят к долгосрочным, в составе активов предприятия

Они отражаются в 1-ом разделе бухгалтерского баланса.

А оборотные активы в том же составе относят к краткосрочным.

Согласно Приказу Минфина России № 67н от 22.07.2003 года, задолженность по дебету требуется показывать в составе оборотных активов, при разделении их на две автономные статьи.

При наличии подробного учёта и анализе кредиторской и дебиторской задолженности по срокам оплаты, можно использовать краткосрочные обязательства в качестве финансового источника дебиторской задолженности.

Также запасы могут обеспечиваться долей краткосрочных обязательств.

Порядок выявления финансовых источников групп активов предприятия может обеспечить:

1. быстрый анализ использования нераспределённой прибыли,
2. рассмотреть возможности её изъятия для выплат акционерам,
3. просчитать возможное количество роста долгосрочных активов в пределах долгосрочных финансовых источников.

Прерогативами использования методики подсчёта является простота с привлечением небольшого объёма информации – все расчёты можно произвести, основываясь на общепринятых формах отчётности.

Как учитывается нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании.

Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов.

Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение.

Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль.

Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств.

Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде.

Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам.

Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

• При полученной прибыли она такова – НП_к = НП_н + ЧП – Д, где НП_к и НП_н – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
• При допущенном убытке – НП_к = НП_н – У – Д, где У – убыток.

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности.

Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 Прибыли и убытки, выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

• Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
• Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91.

В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

• Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
• Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год.

В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

• Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
• Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84.

К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3.

Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году.

Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода.

Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности.

Часть нераспределенной прибыли направлена:

• На увеличение размера уставного капитала
• На пополнение резервного капитала
• На прирост добавочного капитала
• На погашение установленных убытков прошлых периодов

Аналитический учет по сч. 84 обычно организуется так, чтобы максимально информировать пользователя по направлениям использования средств.

Руководствуясь удобством в отражении использования прибыли, раздельно группируют средства уже направленные на обеспечение развития компании или приобретение активов и пока неиспользуемые.
Для фиксации допущенного в отчетном году убытка может быть создан отдельный субсчет – 84/4.

Если его величина не покрывается прибылью прошлых периодов, то учредителями компании выносится решение о погашении его иными источниками, либо оставлении в балансе.

Похожие записи:

• Госдума рассмотрит налоговый возврат для работающих пенсионеров
• Закон о рыбалке в России 2023 году и новые изменения
• Выплаты на первого и второго ребенка безработной маме