Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать земельный налог в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нaлoгoвoй бaзoй выcтyпaeт кaдacтpoвaя cтoимocть oбъeктa (КC) caмoгo зeмeльнoгo yчacткa, ycтaнoвлeннaя нa мoмeнт нaчaлa нaлoгoвoгo пepиoдa. B cooтвeтcтвии co cт 391 НК PФ, нaлoгoвый пepиoд нaчинaeтcя c пepвoгo янвapя. Cooтвeтcтвeннo, имeннo c этoй дaты и пpoиcxoдит pacчeт зeмeльнoгo нaлoгa нa кoнкpeтный 3У. Cтoит oтмeтить, чтo oцeнкa кaдacтpoвoй cтoимocти пpoиcxoдит c yчeтoм изнoca oбъeктa и динaмики цeн.
Кaк paccчитaть нaлoг нa зeмлю: нaлoгoвaя бaзa
Нoвый yчacтoк — этo зeмeльный yчacтoк, кoтopый был oбpaзoвaн в тeчeниe нaлoгoвoгo пepиoдa. Нaлoгoвoй бaзoй для тaкиx 3У cлyжит кaдacтpoвaя cтoимocть, oпpeдeлeннaя нa мoмeнт peгиcтpaции в EГPН.
Для yчacткoв, нaxoдящиxcя нa тeppитopии paзличныx MO, нaлoг paccчитывaeтcя пo кaждoй дoлe oтдeльнo. Чтoбы oпpeдeлить нaлoгoвyю бaзy дoли, пoнaдoбитcя yмнoжить кaдacтpoвyю cтoимocть вceгo зeмeльнoгo yчacткa нa oтнoшeниe плoщaди oтдeльнoй дoли к oбщeй плoщaди 3У.
Ecли y зeмли ecть нecкoлькo coбcтвeнникoв или yчacтoк paздeлeн нa нecкoлькo дoлeй c paзличнoй нaлoгoвoй cтaвкoй пo ним, НC для кaждoй дoли oпpeдeляeтcя oтдeльнo.
Кaк yзнaть кaдacтpoвyю cтoимocть зeмeльнoгo yчacткa?
Для pacчeтa зeмeльнoгo нaлoгa пo кaдacтpoвoй cтoимocти cyщecтвyeт oтдeльный кaлькyлятop. Oн пpeдcтaвляeт coбoй кapтy, нa кoтopoй нeoбxoдимo нaйти cвoй 3У (пo aдpecy) и нaжaть нa нeгo. Пpoгpaммa пoкaжeт и cтoимocть yчacткa, и нaлoгoвyю cтaвкy пo eгo кaтeгopии.
Кpoмe oнлaйн-pacчeтoв, ecть и дpyгиe cпocoбы yзнaть КC:
- Чepeз выпиcкy, зaкaзaв cooтвeтcтвyющий дoкyмeнт в EГPН;
- Чepeз кaдacтpoвый пacпopт. Taкoй дoкyмeнт мoжeт быть «нa pyкax» y зeмлeвлaдeльцa, oднaкo, нe cтoит зaбывaть, чтo cвeдeния быcтpo ycтapeвaют, a знaчит, и КC yкaзaннaя в нeм, мoжeт быть нeaктyaльнoй.
Кaк paccчитaть зeмeльный нaлoг зa пepиoд влaдeния
Пoтpeбнocть pacчeтa нaлoгa зa oпpeдeлeнный пepиoд пoявлятcя в cлyчae, ecли yчacтoк был пoлyчeн в coбcтвeннocть (бeccpoчнoe пoльзoвaниe) в тeчeниe вceгo нaлoгoвoгo пepиoдa. To ecть, в любoe вpeмя, в тeчeниe 12 мecяцeв кaлeндapнoгo гoдa. B этoм cлyчae нaлoг иcчиcляeтcя нe c мoмeнтa нaчaлa НП, a c мoмeнтa пoлyчeния гpaждaнинoм пpaв нa 3У. Для тaкиx cлyчaeв cyщecтвyeт oтдeльнaя фopмyлa для pacчeтa 3Н:
Cн = KC x Нcт. x Квл, гдe:
- КC — кaдacтpoвaя cтoимocть;
- Квл. — кoэффициeнт пepиoдa влaдeния;
- Mвл./12 — oтнoшeниe кoличecтвa пoлныx мecяцeв влaдeния к 12 кaлeндapным мecяцaм.
Чтoбы oпpeдeлить зeмeльный нaлoг зa пepиoд влaдeния,, нaдo cyммy нaлoгa зa пoлный нaлoгoвый пepиoд yмнoжить нa кoэффициeнт пepиoдa влaдeния.
Как назначение земельного участка влияет на проводки
Чтобы правильно отразить проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете, необходимо четко понимать назначение и использование земельного участка. Ведь на основании п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации должен быть обеспечен раздельный учет капвложений и текущих затрат на производство продукции.
От того, в каких целях используется земельный участок, зависит применение того или иного ПБУ. Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, Положению по бухучету 10/99 «Расходы организации», а также Положению по бухучету 6/01 «Учет ОС» для того, чтобы с практической стороны разобраться с вопросом отражения в проводках земельного налога.
Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.
Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.
Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).
При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.
В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8, п. 14 указанного ПБУ).
По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.
Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.
Корреспонденция счетов
Рассматривая порядок начисления земельного налога, необходимо отметить, что при начислении налога применяется специальный счет 68, который так и называется «Налоги». Отражать налог без открытия субсчетов к данному счету не целесообразно, поэтому для каждого налога бухгалтер, как правило, должен открывать субсчета. Порядок открытия субсчетов отражается в приказе об учетной политике, который и регламентирует весь бухучет компании.
Счет 68 является пассивным, а поэтом все начисления налога отражаются по кредиту счета, а уплата налога сопровождается закрытием счета по дебету.
По поводу корреспондирующих счетов, то здесь все зависит от того, где применяется земля: в основном производстве, вспомогательном и т.д. В таком случае могут быть использованы разнообразные счета.
Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.
То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.
Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.
Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:
- 20 – основное производство;
- 23 – вспомогательное производство;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные издержки;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства.
А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.
Но если деятельность по передаче в аренду собственной земли является основной для предприятия, то начисление налога будет отражаться по дебету счета 20 или 26.
Если при капитальном строительстве земельный налог по требованиям ПБУ 6/01 должен увеличивать стоимость объекта, то проводка будет такой: Дт 08 Кт 68.
Проводки по начислению земельного налога
Проведенный расчет показывается в бухгалтерской справке, которая используется в качестве документального обоснования для посчитанной суммы налога, на ее основании совершается проводка по начислению земельного налога.
Расчет проводится последней датой каждого квартала и календарного года, этими же датами совершаются двойные записи в учетных регистрах предприятия.
Для отражения информации о налоговых обязательствах юридических лиц берется счет 68, по субсчетам которого распределяются различные виды налогов, плательщиком которых выступает юрлицо.
Для бухучета земельного налога также заводится отдельный субсчет счета 68, который получает наименование «Расчеты по земельному налогу». Номер субсчета не имеет значения, его можно присвоить самостоятельно, так как План счетов не дает четких инструкций. Записи могут вноситься как в дебет, так и кредит данного субсчета:
- По дебету показываются начисляемые к уплате величины налога и авансов по нему;
- По кредиту – уплачиваемые в бюджет суммы.
Необходимость в уплате налога на землю присутствует, если кредитовый оборот превышает дебетовый. В противном случае, бюджет становится должным организации. Такая ситуация может возникнуть при переплатах, неверных расчетах. Подобные суммы налога могут быть возвращены бюджетом на счет налогоплательщика или зачтены в счет будущих налоговых платежей.
Земельный налог может включаться в прочие расходы или расходы по обычным видам деятельности.
При начислении земельного налога кредит 68 счета взаимодействует с дебетом счетов, учитывающих расходы организации. Номер счета определяется в зависимости от деятельности компании, цели использования земельного надела, расположенных на нем объектов:
- Д. 20 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому в основной производственной деятельности;
- Д. 23 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому во вспомогательной производственной деятельности;
- Д. 25 Кр. 68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общепроизводственных целях;
- Д. 26 Кр .68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общехозяйственных целях;
- Д. 44 Кр. 68.Зем.налог – начислен земельный налог по участку, участвующему в торговой деятельности компании;
- Д. 91 Кр .68.Зем.налог – отражено начисление налога на землю, сданную в пользование на конкретный срок другому лицу по арендному соглашению. Данная проводка совершается, если арендная передача земли не является основным направлением бизнеса организации;
- Деб.08 Кр.68.Зем.налог – показано начисление земельного налога по тому участку, на котором ведутся строительный работы по возведению будущего недвижимого объекта. Данная запись выполняется до дня приходования построенного объекта виде ОС на 01 счет. В данном случае расходы в виде налога на землю включаются в будущую первоначальную стоимость возводимого на участке объекта недвижимости.
Проводки по уплате земельного налога
При перечислении денег в счет покрытия налога на землю организация обязана руководствоваться правовыми актами, принятыми МО, к которому относится участок. Для этой цели следует изучить местную законодательную базу. В каждом регионе свои правила и сроки.
Например, на землю, расположенную в Москве, налог нужно заплатить согласно Закону №74:
- За кварталы – не позднее конца следующего месяца, идущего за расчетным кварталом;
- За год – до 1 февраля будущего года включительно.
В Санкт-Петербурге сроки уплаты в соответствии с Законом №617-105:
- За кварталы – не позднее конца следующего месяца, идущего за расчетным кварталом;
- За год – до 10 февраля будущего года включительно.
В день перевода безналичных средств в счет погашения налоговой обязанности по земельному налогу выполняется проводка вида:
- Деб.68 Зем.налог Кр.51 – заплачен налог (или авансовый платеж по нему) с участка земли.
Приведенная выше проводка совершается на основании платежного бланка, например, поручения, передаваемого в банк для снятия средств с клиентского счета на счет налоговой.
Юридические и физические лица, владеющие землей на праве собственности или в иной форме, предусмотренной п. 1 ст. 388 НК РФ, обязаны оплачивать налог на землю. Какие именно земельные участки относятся к объектам налогообложения, указано в ст. 389 НК РФ.
Ст. 393 НК РФ раскрывает информацию об отчетном и налоговом периодах в отношении земельного налога. Налоговым периодом является год, а отчетным – каждый квартал. Это значит, что начисление земельного налога в бухучете производится ежеквартально. При этом ст. 398 НК РФ предусмотрена сдача налоговой декларации только один раз в год. Поэтому в течение года оплачиваются и отражаются в бухгалтерском учете авансовые платежи, а на основании декларации делается операция, где окончательная сумма земельного налога проводкой начисляется за минусом оплаченных авансов.
Расчет земельного налога для физического лица
Любой гражданин может проверить, правильно ли начислен налог на землю, так как все показатели, необходимые для исчисления, общедоступны и регламентируются НК РФ. Исключением являются землевладельцы, попадающие под категорию льгот, и регионы, где применяется пониженная ставка налога.
Многие задаются вопросом о том, кто должен вести расчет: сам землевладелец или налоговая по месту нахождения земельного участка. Если считать необходимо самостоятельно, то как это делать? Есть ли определенная форма расчета или какие-либо неизменные коэффициенты? Как считался налог раньше и как это нужно делать сейчас?
Как рассчитать налог на землю физическому лицу? Расчет ведет налоговый орган на основании данных, предоставленных Росреестром. Росреестр передает в налоговую данные о категории участка и о кадастровой стоимости. Она, в свою очередь, зависит от многих факторов: от удаленности от крупных городов, от наличия и качества дорог, от того, насколько развита инфраструктура.
Кадастровая стоимость земельных угодий пересчитывается каждые 5 лет. За это время могут произойти изменения, которые могут повлиять на стоимость земли.
Например, земля в деревне в 200 километрах от крупного города была оценена в определенном размере. Спустя 3 года недалеко от деревни построили базу отдыха, а деревня теперь входит в санаторно-курортную зону. Прошло 5 лет — снова производится оценка. Из-за того что деревня теперь является частью санаторно-курортной зоны, ее стоимость будет намного выше. Кадастровая стоимость может увеличиться и из-за асфальтирования дорожного покрытия.
Как рассчитать налог на земли общего пользования? Налог собирается в равных частях с каждого участка.
Кадастровую стоимость любого зарегистрированного участка земли можно без труда узнать онлайн посредством интернета в информационной базе ЕГРН. Если стоимость участка по кадастру изменяется, то обновленная информация сразу меняется на официальном сайте.
Расчет земельного налога по кадастровой стоимости на примере
Посмотрим, как рассчитать земельный налог на 2018 год. Например, компания, зарегистрировавшая 21.01.2018, право собственности на земельный участок, узнала его кадастровую стоимость на начало года (980 000 руб.) и ставку налога (1,5%), действующую в регионе (из местного земельного закона). Льготы или повышающие коэффициенты этим законом не предусмотрены.
Произведем расчет земельного налога в 2018 году:
980 000 руб. × 1,5% × 11/12 = 13 475 руб.,
где:
11/12 — коэффициент, который учитывает полные месяцы владения участком (с февраля по декабрь) из 12 месяцев 2018 года. Январь в расчет не входит, так как право на землю возникло во второй половине месяца.
Рассмотрим на примере, как рассчитать земельный налог в случае, если местным земельным законодательством предусмотрены авансовые платежи. Используя исходные данные предыдущего расчета, получим следующее:
- авансовый платеж за 1 квартал 2018 года с учетом количества месяцев владения составит 2 450 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5% × 2/3);
- по каждому из следующих отчетных периодов (за полугодие и 9 месяцев 2018 года) платеж составит по 3 675 руб. (1/4 × 980 000 × 1,5%);
- по итогам года нужно будет отдать бюджету сумму, равную разности между полной величиной налога, рассчитанной за год с учетом числа месяцев владения, и суммой начисленных за этот год авансовых платежей (13 475 – 2 450 – 3 675 × 2 = 3 675).
ВАЖНО! Налог уплачивается в полных рублях (соблюдая правило округления) — это установлено ст. 52 НК РФ.
Образец платежного поручения на уплату налога на землю скачайте .
О том, как поступить в отношении налога, если кадастровая стоимость для участка не установлена, читайте в материале «Как платить налог на землю, если кадастровая стоимость участка не определена».
Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
Если юридическое лицо относится к плательщикам налога на землю, то ему необходимо открыть одноименный субсчет к бухгалтерскому счету 68, что должно быть отражено в плане счетов, который утверждается руководителем предприятия наравне с учетной политикой.
То, какие счета на предприятии используются для отражения затрат по обычным видам деятельности, также должно быть описано в учетной политике юридического лица. Для предприятий торговли это счет 44, для производственных компаний это могут быть счета 20, 23, 25, 26, 29. От того, какой счет используется для отражения тех или иных расходов, будут зависеть и проводки в бухучете для земельного налога.
Например, если земля находится под торговым павильоном магазина, то будет начислен земельный налог проводкой Дт 44 Кт 68. Такая же операция должна быть сделана и для земельного участка под складом, на котором хранятся товары под реализацию.
Для производственных предприятий будет иметь значение то, какие помещения располагаются на земельном участке. Бывает, что производственный цех располагается в одном месте, а административное здание, где находится офис организации, в другом месте. Тогда оформляется налог на землю бухгалтерскими проводками, которые будут различны для каждой отдельно взятой площади. По дебету будет стоять один из следующих счетов:
- 20 – основное производство;
- 23 – вспомогательное производство;
- 25 – общепроизводственные затраты;
- 26 – общехозяйственные издержки;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства.
А если, например, земельный участок сдается в аренду, но при этом такая деятельность не является для организации обычной, то расходы по такому участку относятся к прочим, и правильно должен быть начислен земельный налог проводкой Дт 91.2 Кт 68.
Но если деятельность по передаче в аренду собственной земли является основной для предприятия, то начисление налога будет отражаться по дебету счета 20 или 26.
Если при капитальном строительстве земельный налог по требованиям ПБУ 6/01 должен увеличивать стоимость объекта, то проводка будет такой: Дт 08 Кт 68.
Как отразить земельный налог в учете
Документальное оформление
Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) оформите бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) и его отражения в учете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по земельному налогу» (Инструкция к плану счетов). Также в нашей статье узнайте про счет на налог на имущество.
Порядок начисления земельного налога в бухгалтерском учете зависит от характера использования земельного участка.
Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99):
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог.
Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог.
Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства (до включения строения в состав основных средств), отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта. Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 14 ПБУ 6/01.
Система расчетов налога на землю в 2018 году
Для физических лиц подсчеты буду производиться сотрудниками Налоговой Службы. Этой категории граждан надо будет просто своевременно оплачивать счета, полученные в виде писем из вышеупомянутой инстанции.
В случае несогласия с суммой, указанной в счетах на оплату, можно посчитать ее самостоятельно, по несложной формуле:
Эта стандартная формула расчета ЗН, не учитывающая льготы и уменьшительные коэффициенты. Для льготной категории населения сумма будет уменьшена с учетом льготного коэффициента.
Для граждан, вступивших в права собственности в середине календарного года, являвшегося отчетным периодом для налога на землю, сумма будет делиться на двенадцать, и умножаться на число месяцев официального владения участком. Для долевой собственности сумма будет распределена по налогоплательщикам согласно их долям.
Применение ПБУ в зависимости от предназначения участка
Прежде, чем осуществить отражение земельного налога, уплаченного в бюджет на основе авансовых платежей, бухгалтеру необходимо определить, каким Положением бухгалтерского учета ему руководствоваться. Сделать это не так просто, поскольку необходимо четко разграничивать само назначение и использование земельного участка. Такая норма четкого разграничения определена ФЗ № 129 от 21.11.1996. В нем сказано, что в зависимости от того, где используется земля, за которую платиться налог, и будет зависеть применение конкретного ПБУ.
Но для начала важно понять, земля – это какой вид актива? Для опытных и начинающих бухгалтеров вопрос не сложный, земля – это всегда основное средство, следовательно, необходимо применять ПБУ № 6/01. Поэтому в любом случае, если предприятие платит земельный налог, то оно относит эти расходы на расходы, связанные с эксплуатацией и использованием самого основного средства.
Важно знать также и то, что списывать затраты на оплату земельного налога на расходы по эксплуатации и использованию ОС можно только в том случае, если на данном земельном участке не проводиться капитальное строительство. Это очень важный и принципиальный вопрос. Если же земля используется под строительство, то тогда будут совсем другие счета.
Кстати, это очень частая ошибка практикующих бухгалтеров. Нет разграничения между основными средствами и капитальным строительством в вопросе использования земли.