Переход на УСН и восстановление НДС: правила и тонкости

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на УСН и восстановление НДС: правила и тонкости». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

У компаний, переходящих на УСН, зачастую возникает вопрос: а нужно ли восстанавливать НДС, если он ранее не принимался к вычету? Безусловно, не нужно. Минфин неоднократно разъяснял такую ситуацию (например, письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/46966). Суть процедуры восстановления заключается в «возврате» в бюджет сумм налога, которые вычитались в бытность организации плательщиком НДС. Если же суммы НДС не вычитались, то и восстанавливать ему нечего. Это касается и приобретения (создания) объектов основных средств (письмо Минфина от 14.03.2011 № 03-07-11/50).

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

Способы восстановления НДС

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, компания должна начислить НДС на сумму полученного от клиента аванса, если он был получен до перехода на УСН.
Компания может принять к вычету этот НДС после отгрузки товаров/оказания услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Так как с переходом на упрощенную систему налогообложения компания перестанет быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то она лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Чтобы этого не случилось, нужно вернуть клиенту НДС, исчисленный из аванса (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.

Для тех, кто переходит на упрощенку: как восстанавливают НДС — что учесть

1. Восстановление НДС при переходе на УСН с ОО допускается в том периоде, который предшествует переходу. Так, к примеру, если организация переходит с общего режима на упрощенку с 2023 г., то восстановить НДС она должна в 4 кв. 2022-го. Данный налог будет отображен, соответственно, в декларации за 4 кв. 2022 г.
2. Если на УСН переходит правопреемник реорганизованной компании, период восстановления нужно определять с применением норм п. 3.1 ст. 170 НК.
3. Порядок отображения восстановленного налога организация определяет самостоятельно, зафиксировав его далее в учетной политике. Данная норма предусмотрена ч. 4 ст. 8 ФЗ № 402 от 06.12.2011 (послед. ред. – 05.12.2022), п. 7 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина №106н от 06.10.2008 (послед. ред. – 07.02.2020).
4. Восстановленный налог можно причислять к прочим расходам по производству, реализации либо к обычной деятельности как управленческий расход (этот вопрос решает организация автономно).
5. Счет-фактура, по которой налог приняли ранее к вычету, подлежит регистрации в книге продаж с указанием суммы налога, которую нужно будет далее восстановить. Как вариант, вместо счета-фактуры (если его нет по каким-то причинам либо он уже не действует, испорчен) регистрируют бухгалтерскую справку с данной суммой. Разъяснения по заполнению книги покупок и продаж ФНС представляет в письме № СД-4-3/17657@ от 20.09.2016.
6. НДС по ОС (в т. ч. по недвижимости!), НМА восстанавливают общим порядком. Восстановлению подлежит налог не по всей сумме, а с остаточной стоимости. Если же у компании при переходе на упрощенку есть НМА, ОС, которые приобретались (создавались) без НДС, то восстанавливать налог, соответственно, не потребуется.
7. Если НДС принят к вычету по заплаченному авансу, а поставка будет осуществляться уже при применении УСН (после перехода с ОСНО), то налог стандартно не восстанавливают, т. к. НК это не предусматривает. Данный вопрос решают так: НДС с аванса восстанавливают до перехода, а «входной» налог (по цене поставки) учитывают по правилам упрощенки. Если организация знает, что поставка будет осуществляться во время применения УСН, то при уплате аванса (до перехода на упрощенный режим) можно попросту не заявлять налог с этого аванса к вычету. Соответственно, далее его не нужно будет восстанавливать.

Пример 1. Восстановление НДС по остаткам сырья, продукции

ООО «Восход» применяет УСН, но переходит с 2023 г. на общий режим. К этому моменту у него на балансе значатся остатки, по которым ранее принят к вычету НДС:

• сырья на сумму 50 тыс. р.;
• продукции на сумму 100 тыс. р.

При переходе компания должна восстановить налог до 31.12.2022. Проводки будут следующими:

• ДТ 19 КТ 68 – восстановление НДС, т. е. суммы 30 тыс. р. ((50 000 + 100 000) х 20);
• ДТ 91 КТ 19 – сумма восстановленного налога (30 тыс. р.) учтена в проч. расходах.

Расчет НДС по объектам недвижимости

Аналогично операциям с ОС и НМА, сумма НДС по объектам недвижимости, приобретенным в период применения ОСНО, также подлежит восстановлению. Сумма НДС к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости недвижимости на дату перехода на УСН.

Пример №3. ООО «Атом» использует ОСНО, с 01.01.18 планирует переход на УСН. На балансе ООО «Атом» находится помещение, используемое под склад:

• балансовая стоимость на 31.12.17 – 1.007.620 руб.;
• начислена амортизация – 470.305 руб.;
• предъявлен НДС к вычету – 181.372 руб.

Бухгалтер «Атома» рассчитал сумму НДС к восстановлению:

• 181.372 руб. * (1.007.620 руб. – 470.305 руб.) / 1.007.620 руб. = 96.717 руб.

В учете «Атома» восстановление НДС по недвижимости отражено 04.12.17.

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. ООО «Кубок» переходит на УСН с 01.01.18. 25.12.17 «Кубок» получает от АО «Сириус» предоплату в счет оказания информационных услуг. Акт об оказании услуг подписан сторонами 18.01.18. Как «Кубку» необходимо учесть сумму аванса, полученного от «Сириуса»?

Аванс, полученный от «Сириуса», не признается доходом 4 кв. 2017 и не учитывается при расчете налога на прибыль ОСНО. В 1 кв. 2022 «Кубку» необходимо признать сумму аванса в составе доходов УСН.

Вопрос №2. ООО «Спрут» планирует переход на УСН. На балансе «Спрута» числиться комплекс зданий, по которому необходимо восстановить НДС в сумме 807.302 руб. Вправе ли «Спрут» воспользоваться льготой и восстановить НДС не единоразово, а в течение 10-ти лет?

Так как «Спрут» теряет статус плательщика НДС, то фирма не имеет права на восстановление налога в течение 10-ти лет. Согласно общему порядку, «Спрут» должен единовременно отразить всю сумму к восстановлению и учесть налог в составе расходов.

Вопрос №3. ООО «Глобус» использует ОСНО, учитывает доходу по кассовому методу, с 01.01.18 планирует переход на УСН 6%. В ноябре 2017 «Глобус» закупил сырье, которое планируется передать в производство в феврале 2022. Каким образом «Глобусу» учесть расходы на сырье?

«Глобус» не может учесть расходы и уменьшить налогооблагаемую базу на стоимость сырья ни в период использования ОСНО, ни после перехода на УСН. В первом случае, «Глобус» не вправе учесть расходы, так как сырье не передано в производство, во втором случае – так как при УСН 6% расходы не учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Возможный методический подход к восстановлению сумм НДС

Если издательство примет решение о восстановлении сумм НДС, свой методический подход нужно обосновать. Достаточно, если обоснование будет вытекать из требований законодательства о налогах и сборах. Например, можно взять за основу, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению в течение сроков, установленных по правилам организации архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Тогда издательство в любом случае должно хранить первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета в течение пяти лет.

Если в методике установить, что при создании товаров в себестоимости учитываются облагаемые и не облагаемые НДС и сумма НДС, принятая к вычету в течение шести лет, рассчитывается прямым методом, тогда при переходе на УСН в 2017 году у издательства должны сохраняться первичные документы и регистры бухгалтерского учета начиная с 2012 года. Для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению, целесообразно разработать и утвердить аналитический регистр, в котором будет отражена информация в разрезе тиражей книг:

• по состоянию на дату перехода на УСН;
• на момент принятия к учету;
• о суммах НДС, подлежащих восстановлению.

Что регистрировать в книге продаж при переходе на УСН

В целях восстановления НДС в связи с переходом на «упрощенку» в книге продаж подлежат регистрации счета-фактуры, на основании которых налог был ранее принят к вычету. Однако, если срок счета-фактуры отсутствуют, поскольку срок их хранения истек, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 6 сентября 2018 г. № 03-07-09/63731.Напомним, что при переходе на УСН согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса в налоговом периоде, предшествующем такому переходу, подлежит восстановлению НДС, принятый налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам. При этом на основании пункта 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налог был принят к вычету.Между тем срок хранения счетов-фактур составляет 4 года и к моменту перехода на УСН он может уже истечь. В этом случае, допускает Минфин, в целях восстановления в книге продаж может быть зарегистрирована справка бухгалтера. Однако, когда срок хранения еще не истек, альтернативы счету-фактуре нет.

Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов

По объектам основных средств и нематериальных активов при переходе на УСН действует особый порядок восстановления НДС. Налог нужно восстановить в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Например, организация на ОСНО приобрела в 2015 году объект основных средств стоимостью 200 000 рублей, кроме того НДС 18%. НДС в размере 36 000 рублей (200 000 рублей * 18%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2018 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта основных средств на момент перехода к упрощенке составляет 175 000 рублей.

Следовательно, НДС нужно восстановить в сумме 31 500 рублей (36 000 рублей * 175 000 рублей / 200 000 рублей).

Довольно часто у компании, перешедшей с общей системы налогообложения на упрощенную, складывается следующая ситуация: работы или услуги были оплачены и учтены в периоде применения ОСН, но продолжают частично использоваться при УСН (например, ремонт производственных помещений).

По мнению автора, данный факт не является причиной для восстановления НДС. Ведь, как правило, работы (услуги) выполнены, оплачены, приняты, а также в основном использованы в период применения ОСН. При этом в законодательстве не прописан порядок восстановления сумм НДС по работам и услугам, использованным как при осуществлении деятельности на ОСН, так и в дальнейшем при применении УСН (пост. ФАС СЗО от 04.06.2013 № Ф07-1913/13 (определением ВАС РФ от 10.10.2013 № ВАС-13490/13 в пересмотре дела отказано)).

Для того, чтобы бизнесмен мог перейти с ОСНО на УСН, он должен соблюдать ограничения:

1. По доходу. За 9 месяцев года, предшествующего переходу, доход должен быть не больше 112,5 млн руб. Лимит за год в целом в 2020 году составляет 150 млн руб., с 2021 года он будет равен 200 млн руб. Но за превышение «старого» лимита придется заплатить повышенную ставку по налогу. Ограничение за 9 месяцев меняться не будет. Бизнесмены, которые захотят перейти на УСН с 2022 года, должны будут за 9 месяцев 2021 года соблюдать тот же лимит по доходу в 112,5 млн руб.
2. По численности сотрудников. В 2020 году это – 100 человек, но те, кто планирует работать на УСН с 2021 года, уже могут ориентироваться на повышенную численность – до 130 человек. Если сотрудников будет от 100 до 130, то ставка УСН вырастет.
3. По остаточной стоимости основных средств – до 150 млн руб. Расширения этого лимита с 2021 года не будет. Здесь нужно учитывать только те основные средства, которые подлежат амортизации для налогового учета. Например – стоимость земельного участка не войдет в общую сумму, так как земля не амортизируется.
4. По видам деятельности. В частности, нельзя переходить на УСН тем, кто работает в финансовой сфере (банки, страховщики), производит подакцизные товары, занимается игорным бизнесом. Полный список «запретных» для УСН видов деятельности приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
5. По составу учредителей. Организация не может перейти на УСН, если другие юридические лица владеют более, чем 25% ее уставного капитала.
6. По структуре. Компания не может использовать УСН, если у нее есть хотя бы один филиал. Но представительства открывать можно.

Какие организации переходят на режим УСН

Для начала, выясним, может ли наше предприятие перейти на УСН, согласно требованиям законодательства.

1. Количество работников не должно превышает сотни человек.
2. Сумма ОС не больше 100 млн. рублей.
3. Прибыль за 9 мес. не больше 45 млн. р. * коэффициент-дефлятор (на 2015 год он равен 1,147), то есть примерно 51615000 руб.
4. Не должно быть открытых представительств и филиалов.
5. Другие юр. лица не имеют долю в капитале выше 25%.
6. Не занимается: выпуском подакцизов, проведением азартных игр, добычей полезных ископаемых.
7. Предприятие не применяет ЕСХН.
8. Оно не участник соглашения о разделе продукции.
9. Это не государственное и не финансовое учреждение.

• Восстановление НДС: Товары и материалы

Если на складах остались материалы, купленные вами на УСН, из них нужно вычесть НДС, за исключением случая, если они будут использоваться в деятельности, которая облагается НДС.

• Восстановление НДС: НМА и ОС

Также перерассчитывают нематериальные активы и основные средства. Их стоимость определяется стоимостью, указанной в бухгалтерском отчёте, не учитывая переоценку. То есть, основываясь на стоимости приобретения, за вычетом амортизации.

Чтобы рассчитать сумму НДС, что подлежит вычету воспользуйтесь формулой: Восстановление НДС = Балансовая стоимость НМА или ОС / Стоимость приобретения, без переоценки.

Если предприятие создало основные средства самостоятельно, или приобрело без НДС, то ничего не восстанавливается.

• Восстановление НДС: Недвижимость

С 01.01.2015 для недвижимости убрали особый порядок восстановления НДС (кроме того, он и ранее применялся только для плательщиков НДС), поэтому, согласно с пп. 2 п. 3 статьи 170 НК РФ она подлежит порядку, что и ОС.

• Восстановление НДС: Услуги

В законодательстве, порядка восстановления НДС по услугам, которыми воспользовалась компания, когда была на ОСН не предусмотрено. Хотя часто такие услуги частично используются при переходе на УСН, все же они, как правило, оплачены, выполнены и использованы до смены режима на «упрощенку».

Внимание! Согласно с налоговым кодексом, ОСН и УСН не применяются одновременно. Они охватывают всю деятельность предприятия. Но каждый из режимов, по отдельности, можно совмещать с ЕНВД («вмененкой»).

• Восстановление НДС: Авансы

Представим ситуацию – когда ваше предприятия работало при режиме ОСН, вам выдали аванс за поставку или услуги, а сделали её по факту, когда перешли на УСН. При получении аванса вы уплатили 18% НДС в бюджет. Понятно, что на УСН вы не уплачиваете налог. Что надо делать в таком случае?

Согласно с статьей 346.25 НК РФ это можно сделать на протяжении последнего квартала использования ОСН. Для этого нужно перечислить суму НДС на счёт покупателя. При восстановлении НДС обязательно наличие документов, подтверждающих факт передачи средств покупателю.

Также есть другой способ, до 1 января года, когда предприятия перейдёт на УСН, нужно:

• Заключить письменное соглашение о расторжении договора или о возврате аванса;
• Перечислить аванс с НДС покупателю;
• Зарегистрировать счет-фактуру, составленный при получении аванса;
• Принять к восстановлению налог с суммы аванса.

Приобретение материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой. Получить бесплатный доступ на 14 дней

3 октября 2021 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме. В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья. Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.

Восстанавливаемая сумма налога на упрощенке будет равна: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Второй вариант расчета — умножить весь предъявленный ранее к вычету налог на долю неизрасходованных на 31 декабря 2021 материалов (здесь – ½).

Спорный момент — наличие остатка на момент перехода запасов произведенной продукции. С одной стороны, НДС по материалам для ее изготовления был предъявлен к вычету, а сама продукция не продана. С другой, сырье уже было израсходовано. Практика судебных решений показывает, что в такой ситуации восстанавливать НДС не нужно.

Возможна ли смена режима налогообложения?

Общая система налогообложения (ОСНО) доступна по умолчанию любому хозяйствующему субъекту. Однако это самая трудоемкая система, при которой уплачивается больше всего налогов. При этом не все организации и ИП имеют право на применение специальных налоговых режимов — для этого должны быть соблюдены определенные условия.
Систему налогообложения можно поменять в процессе работы. Малые предприятия чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). В нашей статье расскажем о переходе с ОСНО на УСН.

Одновременно эти две системы налогообложения применять нельзя. Ограничения для перехода с ОСНО на УСН есть по времени, по размеру дохода, по видам деятельности. Рассмотрим ниже все эти аспекты.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2021 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2021 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог? На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2021 года, когда в 4-м квартале 2021 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Когда НДС нужно восстановить

Причины, по которым появляется необходимость восстановления НДС:

• Выявление недостачи или фактов хищения с предприятия ОС или МПЗ.
• Порча и утрата имущества ввиду пожаров или бедствий стихийного масштаба.
• При потере товарного вида у выпущенной продукции.
• Списание ОС по причине износа или ликвидации до истечения срока пользования.
• Ликвидация продукции из-за просроченного срока годности.
• Списание товаров или материалов используемых для их изготовления, в случае если был выявлен брак.
• При передаче нематериальных и материальных активов в состав уставного капитала. Для того чтобы получить налоговый вычет, организация производит восстановление НДС, указывая его в документах передаточного характера.
• Если фирма имеет право на налоговую ставку НДС 0% при использовании определенного вида активов. Оно должно иметь документальное подтверждение. Список активов регламентирован законодательством РФ.
• В случае, если предприятие субсидируется государством для покрытия затрат связанных с покупкой необходимых товаров или нужных услуг.
• При эксплуатации имущества, которое задействовано в процессах, не облагающихся налогом НДС. Сюда же относятся операции, проводящиеся за рубежом, а также при продаже услуг или товаров гражданам другого государства. В таких ситуация появляется необходимость восстановления НДС, а налог по нематериальным активам производится по той же схеме, что и восстановление остаточной стоимости объекта.
• Переход фирмы на специальный режим, например, с ОСНО на УН. Процесс восстановления происходит перед началом квартала, в котором предприятие переходит на спецрежим.
• Если цена за единицу продукции или на услуги в значительной мере снизилась, у поставщика или организации по оказанию услуг. В расчётах необходимо будет указать НДС со старой стоимостью и с новой. Помимо этого выделить разницу этих величин. Это делается в том же квартале, в котором была получена документация, подтверждающая снижение суммы или в квартале получения счет-фактуры корректирующего типа.
• При перепродаже товара.
• При реализации товаров или продаже имущественных прав, либо в случае расторжения договоров.
• В случае перечисления аванса.

Похожие записи:

• Расписка в получении денежных средств
• Доплата к пенсии ветеранам труда в 2023 году в Пермском крае
• Новые налоговые правила при продаже новостройки