Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентный заем между юридическими лицами: особенности налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.
Что такое взаимозависимость
Но взаимозависимости могут быть и более сложными. Закон гласит, что лица признаются зависимыми, если одно из них может влиять на решения, принимаемые другим. Такое влияние может быть обусловлено не только финансовой зависимостью, но и иной, например, родственными связями или должностным положением.
Случаи, когда лица признаются зависимым или подконтрольными, перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Но в пункте 7 той же статьи сделана оговорка — судом могут быть признаны и иные основания для установления факта взаимной зависимости. Так что если суд усмотрит связь иного рода, например, дружеские отношения директоров двух компаний, они также могут быть признаны взаимозависимыми.
Контролируемые и неконтролируемые сделки
Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.
В т. ч. установлены следующие правила:
- Контроль цен по сделкам, не являющимся контролируемыми, производится именно терр. органами ФНС РФ. В отношении же контролируемых полномочия по контролю реализует ФНС РФ (см. письма ФНС РФ от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@, Министерства финансов РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527).
- Для оценки риска осуществления налогового контроля сделки уполномоченному органу надлежит установить общую сумму сделок между ВЛ за установленный период (1 год). При этом в расчет должна быть включена и сумма процентов, которые могли бы быть получены заимодавцем. Если общая стоимость сделок не достигает регламентированного уровня, то они не квалифицируются как контролируемые (постановление 9-го ААС от 03.09.2015 по делу № А40-204810/14).
Утрата права на льготный режим налогообложения
В деле, речь о котором речь пойдёт далее, рассматриваются налоговые последствия, когда ООО даёт заём ИП.
Предприниматель из Алтайского края применял упрощённый режим налогообложения (УСН).Он был аффилирован с 12 компаниями, которые выдали ему беспроцентную ссуду на сумму в 62,2 млн руб. При этом ИП нигде не отразил получение этих средств. В книге учёта доходов и расходов было обозначено, что бизнесмен израсходовал 36,2 млн руб. и получил доход в 39,1 млн руб. Иными словами, в документах ничего о полученных безвозмездных займах сказано не было.
ФНС проанализировала сделки ИП и 12 ООО и пришла к следующим выводам:
-
в договорах займа не была указана дата возврата, что означало, что предприниматель не собирался погашать задолженность;
-
полученные займы были не займами, а безвозмездно полученными доходами, из-за чего ИП лишается права на применение УСН;
-
у всех компаний-заимодавцев обнаружились признаки фирм-однодневок, их руководители были номинальными, они никаких сделок не согласовывали и не подписывали.
Дела о необоснованной налоговой выгоде
Почти половина дел касаются необоснованной налоговой выгоды, связанной с незаконным получением вычетов (возмещения) по НДС по сделкам с «фирмами-однодневками».
Беспроцентные займы в таких спорах являются для налоговых органов основанием для выводов о:
-
Транзитном характере движения денежных средств.
То есть, лицо, выполнявшее услуги является лишь номинальным лицом, которым с налогоплательщиком организован формальный документооборот.
-
Выводе денежных средств из бизнеса.
Данный вывод связан с предыдущим и последующим. В большинстве случаев налоговые органы обращают внимание на отсутствие возврата денежных средств как доказательство вывода денежных средств на третьих лиц либо взаимозависимых субъектов. Кроме того, невозвратность займа оценивается как неотъемлемый атрибут «однодневки».
-
Взаимозависимости участников сделки.
Очевидно, что передача денежных средств безвозмездно (без процентов) не имеет никакой экономической цели для кредитора, соответственно, такие отношения не свойственны для независимых субъектов.
-
Недобросовестности контрагента.
Контролируемые сделки
В законодательстве есть понятие «контролируемые сделки» — их перечень проведен в статье 105.14 НК РФ. А в статье 105.16 Кодекса указано, что о совершении таких сделок необходимо уведомлять налоговую службу. Однако любая ли сделка между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой? Вовсе нет. Контролируемыми могут признаваться сделки, которые влияют на налогооблагаемую базу по налогам на прибыль организаций, на добычу полезных ископаемых, НДФЛ граждан, имеющих статус ИП, а также НДС. Причем в отношении последнего налога указано такое условие: одна из сторон сделки не является его плательщиком или применяет освобождение от его уплаты. Таковы требования пункта 11 статьи 105.14 и пункта 13 статьи 105.3 НК РФ.
В целом, если говорить о взаимоотношениях с российскими зависимыми лицами, то большинство сделок с ними к контролируемым как раз относиться не будет. Но это вовсе не значит, что они выпадут из поля зрения ИФНС.
Займы между взаимозависимыми лицами в 2021 году
Отдельного нормативного акта, который бы регулировал порядок выдачи заёмных средств юридическим лицам, не существует. Поэтому стоит руководствоваться нормами именно гражданского законодательства. Но, если сумма превышает единовременно 600 тысяч рублей, то сделку нужно обязательно регистрировать.
Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Можно ли выдавать заём
Законодательство разрешает выдавать беспроцентный заём между юридическими лицами. Причём выдавать заём могут как независимые, так и взаимозависимые (аффилированные) организации.
Это значит, что беспроцентный заём можно оформить в том числе между:
- материнской и дочерней организациями;
- организацией и её учредителем (управляющим);
- организацией и организацией, где один и тот же учредитель.
Претензии налоговых органов
Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.
Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.
Соглашение о займе между взаимозависимыми лицами
Взаимозависимые организации – это субъекты, отвечающие ряду характеристик. Они указаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ:
- Один субъект участвует в капитале второго более чем на 25%.
- Один субъект владеет более 50% другого.
- Руководителями организаций являются одни и те же лица.
- В руководящий состав фирм входят одни и те же ФЛ.
Установление взаимозависимости может выполняться по другим основаниям, если они оказывают существенное влияние на условия сделок между ЮЛ (пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).
Договоры займа между взаимозависимыми субъектами подразделяются на эти виды:
- Возмездный. Заемщик возвращает кредитору не только сумму задолженности, но и проценты по ней.
- Безвозмездный. Начисление процентов не выполняется.
Займы между взаимозависимыми ЮЛ можно отнести к контролируемым сделкам в том случае, если наличествуют признаки из подпунктов 2-3 статьи 105.14 НК РФ.
Проценты по займам между взаимозависимыми лицами
В письме от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 Минфин РФ разъяснил, что компаниям, в т. ч. взаимозависимым, законодательно разрешено заключать договоры займа на удобных для них условиях. Однако для налога на прибыль проценты по таким сделкам для взаимозависимых лиц (ВЛ) учитывают согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Вот как выглядят эти ставки по рублевым займам:
- за период с 1 января по 31 декабря 2015 года — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
- после 1 января 2016 года — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.
По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Займы между взаимозависимыми лицами в 2021 году
По общему правилу в налоговых правоотношениях взаимозависимые лица в году на особом счету. Наш обзор посвящён тому, кого могут признать такими лицами и какова судьба сделок между ними. Кто является взаимозависимыми лицами в году? Прежде всего отметим, что в налоговом законодательстве довольно много внимания уделено признакам взаимозависимых лиц, отношениям между ними, а также налоговым последствиям их сделок. Причина в том, что связанным между собой компаниям, ИП и обычным физическим лицам значительно проще путем различных манипуляций незаконно снижать своё налоговое бремя либо вообще уходить от налогов. Легальное понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве содержится в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. Если говорить более конкретно, то взаимозависимыми лицами признаются при наличии одного из следующих условий п.
Если вы увидите, что можно давать деньги своей собственной компании в долг без процентов — ради Бога, используйте это письмо себе на пользу. Я еще дополнительно проверю это письмо. Мой профиль Избранное Биллинг Личный блог. Мониторинг данных Росстата. Пользовательское соглашение Правила использования материалов.
Беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами
Обновление: 20 октября 2017 г.
Часто у организаций возникает следующий вопрос: если займ оформляется между взаимозависимыми юридическими лицами, то каковы налоговые последствия? Ответ для большинства случаев (за отдельными исключениями) одинаков: никаких последствий, т.к. подобная сделка для того, чтобы оспорить ее цену для целей налогообложения, должна соответствовать определенным критериям, установленным НК РФ.
Фискальные органы отдельно контролируют лиц, подпадающих под критерии взаимозависимости, т.к.
заинтересованы в том, чтобы налоги исчислялись из реальной стоимости товаров и услуг, а не заниженной (с целью минимизировать обязательные платежи в бюджет).
Как показывает практика, могут использоваться различные схемы, приводящие к подобной минимизации (в т.ч. занижаться проценты по займам между взаимозависимыми лицами).
Общепринятые критерии взаимозависимости в целях налогообложения содержатся в НК РФ. Вот некоторые из них:
- участие одного юр. лица в другом, если доля участия превышает 25 процентов;
- взаимозависимость вследствие должностного подчинения;
- родственные отношения.
Более подробно критерии можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.
Беспроцентный займ между взаимозависимыми лицами
Из п. 2 ст. 105.3 НК РФ следует, что определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, которые могли бы быть получены ими, но не были получены, производится ФНС России (но не его территориальными подразделениями) с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
В письме Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97 представители финансового ведомства, ссылаясь на приведенные нормы, приходят к выводу, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В связи с этим в письме высказано мнение, что любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанных отличий не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.
Беспроцентный заем между взаимозависимыми юридическими лицами
- Контроль цен по сделкам, не являющимся контролируемыми, производится именно терр. органами ФНС РФ. В отношении же контролируемых полномочия по контролю реализует ФНС РФ (см. письма ФНС РФ от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@, Министерства финансов РФ от 19.06.2015 № 03-01-18/35527).
- Для оценки риска осуществления налогового контроля сделки уполномоченному органу надлежит установить общую сумму сделок между ВЛ за установленный период (1 год). При этом в расчет должна быть включена и сумма процентов, которые могли бы быть получены заимодавцем. Если общая стоимость сделок не достигает регламентированного уровня, то они не квалифицируются как контролируемые (постановление 9-го ААС от 03.09.2015 по делу № А40-204810/14).
Сделки между взаимозависимыми хозсубъектами, подходящие под изложенные в ст. 105.14 НК РФ характеристики, называются контролируемыми. Данный факт применительно к рассматриваемой в статье теме надлежит учитывать при осуществлении органами ФНС РФ налогового контроля.
Беспроцентная ссуда – распространенное явление среди российских хозяйствующих субъектов. Взаимозависимые юридические лица заключают подобные сделки для перераспределения денежных средств между собой. Часто беспроцентный займ предоставляют и независимые по отношению друг к другу организации.
В соответствии с ГК РФ, договор займа предполагает передачу заемщику денег или имущества с последующим возвратом полученных средств или материального объекта заимодателю.
В статье 809 Гражданского кодекса обозначены условия, при которых займ может считаться беспроцентным:
- Сделка заключена между физическими лицами на сумму до 50-кратного размера МРОТ и не связана с коммерческой деятельностью участников;
- Договор предполагает передачу вещей, определенных родовыми признаками.
Договор займа является безвозмездным, если он не связан с предпринимательской деятельностью. Подобные сделки имеют право на существование, но одна сторона должна доказать при этом доказать, что не преследует коммерческой выгоды.
По договору беспроцентного займа заемщик возвращает заимодателю только ту сумму, которая прописана в условиях договора. Выплаты осуществляются частями или единовременным платежом.
Безвозмездный заем допускает досрочное погашение долга, так как сделка не приносит прибыли заимодателю. Однако после выплаты денег правовые обязательства сторон не заканчиваются до тех пор, пока не будут зачислены в бюджет налоги. Юридическое лицо-заимодавец не уплачивает налог, поскольку выдача безвозмездного заема не приносит ему выгоду.
Возврат займа производится в срок, указанный в договоре. Если договор не содержит условие о сроках, то займодавец имеет право направить заемщику претензию с просьбой возврата долга. После получения уведомления у заемщика есть 30 дней на возврат заемной суммы. Досрочный возврат беспроцентного займа законом не возбраняется. Так как прибыли кредитор не получает, то скорейшее получение суммы долга в его интересах. При уклонении заемщика от возврата долга, органы ФНС вправе посчитать сумму как полученный доход и взыскать с нее налог. Поэтому при возврате беспроцентных займов важно соблюдать оговоренные сроки.
Возврат займа, предоставленного одним юридическим лицом другому, осуществляется в виде безналичного перечисления средств на расчетный счет или в том же виде, в котором заем был получен. Условия возврата подробно должны быть перечислены в договоре.
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях — 2018-2019
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года — это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, — предмет рассмотрения в настоящей статье.
- Взаимозависимые лица для целей налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ – это…
- Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
- Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы
- Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения
- Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица
- Итоги