Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «12. Налогоплательщики. Объекты налогообложению. Понятие прибыли по нк рф.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
Плательщики налога на прибыль в 2022 году
Плательщиками налога на прибыль являются:
- российские компании;
- иностранные компании, которые получают доходы в РФ и работают через постоянные представительства.
Также налог на прибыль удерживают налоговые агенты — с доходов иностранных компаний, не открывавших в РФ представительств. К примеру, этими налоговыми агентами являются:
- российские юрлица;
- ИП.
Налог на прибыль не уплачивают:
- налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН, т.к. они уплачивают другие налоги;
- резиденты «Сколково», поскольку их прибыль освобождена от налогообложения.
Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль
На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.
Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли — отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.
Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.
Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль
Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:
| Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли | ||
| доходы | расходы | |
| 1 | Предоплата | Дивиденды |
| 2 | Стоимость залога или задатка | Пени, штрафы в бюджет |
| 3 | Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд) | Взносы в уставный капитал товарищества |
| 4 | Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капитал | Налоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов |
| 5 | Имущественный взнос организации, созданных Российской Федерацией | Приобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств |
| 6 | Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активов | Взносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ) |
| 7 | Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капитала | Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ) |
| 8 | Безвозмездная помощь (содействие) Российской Федерации | Имущество переданное по договору комиссии или агентскому договору |
| 9 | Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоров | Отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг) |
| 10 | Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организации | Имущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров |
| 11 | Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50% | Убытки по объектам обслуживающих производств |
| 12 | Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельности | Предоплата |
| 13 | Целевое финансирования, используемое по назначению | Добровольные членские взносы в общественные организации |
| 14 | Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акций | Безвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения) |
| 15 | Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта цен | Целевое финансирование |
| 16 | Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумаг | Отрицательная разница при переоценке драгоценных камней |
| 17 | Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами | Суммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю |
| 18 | Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации | Торговые сборы |
| 19 | Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджет | Вознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии, оплата проезда |
| 20 | Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контракта | Имущество, переданное в качестве задатка, залога |
| 21 | Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организации | Представительские расходы |
| 22 | Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками | Расходы на рекламу |
| 23 | Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГО | Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг |
| 24 | Имущество, полученное по договору концессии | Выплаты потерпевшему по ОСАГО |
| 25 | Некоторые другие | Некоторые другие |
Объект налогообложения и налоговая база по налогу на прибыль организаций. Классификация доходов и расходов
Как и в случае многих других налогов, название «налог на прибыль» содержит указание на объект налогообложения. Объектом обложения по рассматриваемому налогу является прибыль, полученная организацией. Важно знать, что прибыль для целей налогообложения определяется иначе, чем бухгалтерская прибыль организации. Вследствие этого в организациях существует две системы учета прибыли: бухгалтерский учет прибыли и налоговый учет прибыли, правила которого содержатся в ст. 313-333 НК РФ.
Порядок определения налогооблагаемой прибыли различается у разных организаций и завит от их налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибыль — это доходы за вычетом произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как разница между полученными через постоянные представительства доходами и произведенными постоянными представительствами расходами. Объектом налогообложения для иных иностранных организаций, у которых нет постоянных представительств в России, выступают доходы, полученные от источников в РФ. А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения выступает часть совокупной прибыли участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. При определении объекта налогообложения следует учитывать положения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Если в процессе хозяйственной деятельности организация получила доходы в натуральной форме, то их стоимость определяется исходя из цены сделки. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР.
Общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 274 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
Особенности определения налоговой базы в зависимости от вида операций установлены следующими статьяни НК РФ:
Статья 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Статья 275.2. Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Статья 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Статья 278.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков
Статья 278.2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
Статья 280. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Статья 281. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами
Статья 282. Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами
Объект налогообложения — имущество
Налог на имущество организаций (далее — налог на имущество) установлен гл.30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Вводится в действие указанный налог в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента его введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, что определено п.1 ст.372 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на имущество согласно п.1 ст.373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ. Объект налогообложения различен для российских и иностранных организаций.
Для российских организаций объектами налогообложения в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое, согласно положениям ст.378 НК РФ, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Налог на прибыль – методы учета налоговой базы (кассовый и начислений)
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль — это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов:
Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (то есть прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю.
Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. В зависимости от применяемого организацией метода зависит момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли.
Выбор способа уплаты налогов — по оплате или по отгрузке (кассовый или метод начисления) не влияет на величину объекта обложения. Выбор кассового метода позволяет лишь получить отсрочку по налогу в связи с неплатежами покупателей. Поэтому кассовый метод следует выбирать тем организациям, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) без предварительной оплаты.
Кассовый метод имеют право применять организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный предел чрезвычайно низкий и может быть выдержан лишь немногими малыми предприятиями
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).
При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При кассовом методе расходы в целях налогообложения признаются после их фактической оплаты.
При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, равный одному миллиону рублей за каждый квартал, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.
Часто задаваемые вопросы:
Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?
Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.
Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?
Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.
Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?
Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:
- Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
- Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.
Правила деления налога на прибыль в разрезе бюджетов
Как гласили нормы п. 1 ст. 284 НК РФ до 2017 года, базовая ставка налога на 2014–2016 годы равнялась 20% и подлежала разделению между федеральным и региональным бюджетами в соотношении 2 и 18%. Его же следовало применять при уплате ежемесячных авансов в 1 квартале 2021 г.
Новые правила зачисления вступили в права с 01.01.2017, будут действовать до 2024 года и направлены на перераспределение уплачиваемых сумм в пользу федерального госбюджета.
Разделению в разрезе бюджетов подлежит стандартная ставка, зафиксированная в п. 1 ст. 284 НК РФ, — 20%. С 01.01.2017 плательщики налога на прибыль обязаны вносить:
- сумму по ставке 3% — в федеральную составляющую госбюджета;
- сумму по поставке 17% — в региональную.
Одновременно изменилась норма, допускающая возможность субъектам РФ по своему усмотрению снижать нагрузку по налогообложению прибыли для определенных категорий плательщиков. В 2017–2024 годах минимальный порог сниженной ставки в субъектах РФ может составлять 13,5%. Как и прежде, снижение ставки должно оформляться принятием закона на уровне субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Где найти порядок расчета налога на прибыль
Расчет налога на прибыль организации строго регламентирован гл. 25 НК РФ. Отступать от правил, изложенных в кодексе, нельзя ни в коем случае, ведь это чревато претензиями налоговиков, доначислением налога, пенями, а возможно, даже и штрафом. Вот почему налоговым специалистам компаний на ОСНО важно знать и правильно применять на практике «прибыльные» нормы.
А это не так-то просто — рассчитать налог на прибыль организации, строго следуя закону, и при этом не ущемить экономические интересы юрлица. Данный подраздел сайта поможет вам в этом.
Если вы новичок в этой теме, начните со статьи «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Из нее вы узнаете как рассчитать налог на прибыль,а также найдете общий алгоритм, формулу, а также некоторые нюансы, которые учитываются при расчете.
В других статьях подраздела можно найти ответы на конкретные вопросы (например, «Как вести регистры налогового учета (образец)?») или узнать о планах по изменению налогового законодательства.
Алгоритм выбора системы налогообложения
Итак, мы разобрались в основных элементах российских налоговых систем. Что со всем этим делать? Надо оценить — требованиям каких налоговых режимов удовлетворяет ваш бизнес.
- Начинать надо с выбранного вида деятельности, а именно – под требования каких систем налогообложения он вписывается. Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ПСН. Торговать оптом можно только на УСН (в пределах лимитов) и ОСНО. Сельхозпроизводители могут работать на ОСНО, УСН и ЕСХН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера, такие как изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др. Самый широкий выбор видов деятельности из специальных налоговых режимов – у УСН.
- По организационно-правовой форме (ИП или ООО) ограничения распространяются на ПСН и НПД. Эти режимы разрешены только физлицам. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам.
- По количеству работников самые жесткие требования у патентной системы налогообложения – не более 15 человек. Ограничения же по работникам для УСН (130 человек) можно назвать для начала деятельности приемлемыми.
- Лимит предполагаемого дохода для УСН: 219,2 млн. рублей в год. Пожалуй, его трудно будет выдержать торгово-посредническим фирмам и бизнесу с большой долей расходов. Лимит в 60 млн рублей для патентной системы налогообложения довольно трудно преодолеть с учетом ограниченного числа работников, поэтому можно назвать это требование не очень существенным. Самый жесткий лимит — на НПД, поэтому этот режим больше подходит для нерегулярного или совсем мелкого бизнеса.
- Если вам необходимо быть плательщиком НДС (например, ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь надо хорошо представлять себе, какой окажется сумма выплат по НДС, и сможете ли вы без проблем вернуть входящий НДС из бюджета. В ситуации с этим налогом практически невозможно обойтись без квалифицированных специалистов.
- Вариант УСН Доходы минус расходы может, в некоторых случаях, оказаться самым выгодным по суммам налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент — подтверждение расходов. В этом случае надо знать, сможете ли вы предоставить подтверждающие документы.
- После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), стоит сделать предварительный расчет налоговой нагрузки. Целесообразнее всего обратиться за этим к профессиональным консультантам, но самые простые примеры расчетов мы приведем здесь.
Налоги возникли еще со времен становления государственности. В глубокой древности налоги существовали в виде податей, дани. Сбор налогов был определен необходимостью содержать государство[1]. Ведь известно, что государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод сбора доходов в государственный бюджет, который потом распределяются среди бюджетов малых уровней. Это стало возможно в условиях приоритета частной собственности и преобладания рынка и рыночных отношений.
История налога на прибыль достаточно долгая. Применение налога на прибыль в разных странах обусловлено различными приоритетами того или иного государства.
Рассмотрим историю развития налога на прибыль в России[2]. В дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».
Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные[3].
Уплачивать налог на прибыль были обязаны следующие субъекты налогообложения:
— предприятия, которые должны были давать отчет о своей деятельности публично, если их годовая прибыль составляла более 8% на основной капитал.
— подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год[4];
— лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г[5].
Однако не подлежали налогообложению те предприятия, которые привлекались к уплате налога на прибыль за 1915 год.
Общее правило уплаты налога на прибыль состояло в следующем. Для всех остальных предприятий, общая сумма налогов и сборов не должна была превышать половину прибыли, то есть ее объем в размере 50%.
Налоговые органы в Царской России до революции осуществляли полный контроль за прибылью физических и юридических лиц.
Предприниматели того времени должны были в указанный срок предоставлять в налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.
В 1916 году был установлен новый порядок налогообложения. 13 мая данного года был установлен новый порядок уплаты налога на прибыль. Данный налог взимался в размере, который соответствовал числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году[6].
Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:
1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч — 60%[7];
2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% — ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%[8].
Таким образом, из всего вышеизложенного следует вывод о том, что в дореволюционной России существовал достаточно адекватная система налогообложения в отношении налога на прибыль. Налоговая система того времени учитывала специфику времени в отношении распределения налогового бремени между субъектами налогообложения. В то же время налоговая система дореволюционной России позволяла собирать достаточный объем средств, чтобы покрывать все потребности государственного бюджета.
Налоговая система, действующая в современной России, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета[9].
Объект обложения налогом на прибыль
Объектом обложения налогом является:
- для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.
Рассмотрим порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.
Все доходы, полученные организацией, можно разбить на две группы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
- внереализационные доходы.
Комментарий к Ст. 247 Налогового кодекса
По общему правилу объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (пункт 1 статьи 38 НК РФ).
Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы без вычета расходов.
Доходы в целях налогообложения определяются на основании первичных документов, документов налогового учета и иных документов.
Внимание!
Для того чтобы налогоплательщик определил свои доходы, ему необходимо, прежде всего, обратиться к положениям статей 248 и 249 НК РФ. К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Определение доходов от реализации дано в пункте 1 статьи 249 НК РФ. Так, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Далее следует свериться с определением реализации товаров, работ или услуг, данным в пункте 1 статьи 39 НК РФ.
Если рассматриваемые операции подпадают под указанные в нем условия, определяем выручку от реализации исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Цену товаров, работ или услуг необходимо определить исходя из условий договора, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Налогоплательщики, определяющие доходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ внесены изменения в нормы статьи 247 НК РФ, в соответствии с которыми в тексте данной нормы учитываются особенности определения объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.
Нормы статьи 247 НК РФ (в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ) содержат указания на тот факт, что объект налогообложения по налогу на прибыль организаций определяется с учетом особенностей, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ, о которых речь пойдет ниже.
Прибылью для иностранных организаций в целях главы 25 НК РФ признаются: в случае осуществления деятельности в РФ через постоянные представительства — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, а для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.