Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исполнение ребенку 24 лет — не всегда повод лишать родителя детского вычета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Порядок применения стандартных вычетов по НДФЛ регулируется ст. 218 НК РФ. Размер вычета зависит от того, каким по счету является ребенок в семье. На первого и второго ребенка сумма вычета составляет по 1400 руб. ежемесячно. На третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб. ежемесячно.
«Детские» вычеты: кому и сколько
Право на такой вычет имеют:
- каждый из родителей (в том числе разведенных);
- супруг или супруга родителя (т. е. отчим или мачеха ребенка);
- каждый из опекунов, попечителей, усыновителей (если их несколько);
- каждый из приемных родителей (если их двое);
- супруг (супруга) приемного родителя.
Комментарий к ст. 218 НК РФ
В статье 218 НК РФ идет речь о стандартных налоговых вычетах.
Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц, при этом размер предоставляемых вычетов для каждой категории физических лиц, фиксированный, а именно: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17784 в целях применения статьи 218 НК РФ разъясняется, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности работает у налогового агента и на его обеспечении находятся дети, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения.
Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, Минфин России указал, что, если в целях получения стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ, налогоплательщиком представлено удостоверение ветерана боевых действий, а также справка ВТЭК (или иной подобный документ), в которой в качестве причины инвалидности указано ранение (контузия, увечье), полученное при исполнении воинской службы, или заболевание, связанное с пребыванием на фронте, такой вычет ему может быть предоставлен (см. письмо от 24.04.2009 N 03-04-07-01/127).
В письме от 17.09.2009 N 20-14/3/097177@ налоговый орган пояснил, что физические лица — инвалиды вследствие военной травмы при выполнении интернационального долга на территории Демократической Республики Афганистан вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 01.11.2012 N 03-04-05/8-1237 уточняется, что под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ подпадают инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп при исполнении обязанностей военной службы.
При анализе подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ Минфин России заметил, что стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и соответствующего документа, который подтверждает право на вычет. В данном случае таким документом может служить справка из медицинского учреждения, подтверждающая донорство костного мозга.
Для получения указанного вычета в последующих налоговых периодах обязательного представления новой такой справки не требуется. Заявление работодателю на получение стандартного налогового вычета в связи с донорством костного мозга также достаточно представить один раз (см. письмо от 15.12.2010 N 03-04-06/7-302).
В письме от 05.03.2009 N 20-14/4/020134@ налоговый орган разъяснил, что при налогообложении доходов, полученных в порядке дарения недвижимого имущества, дополнительные льготы инвалидам законодательством не предусмотрены.
Как указал налоговый орган, инвалид II группы 3-й степени, сдающий по договору найма жилое помещение, вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. (см. письмо от 15.10.2008 N 28-10/096927).
В письме от 17.07.2009 N 20-15/3/073884@ налоговый орган пришел к выводу о том, что удостоверение участника войны подтверждает право на льготы, которые установлены для участников Великой Отечественной войны. При этом оно не является основанием для получения стандартного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Данное удостоверение не подтверждает, что конкретное физическое лицо исполняло интернациональный долг в Республике Афганистан или других странах.
Судебная практика.
На практике у граждан — участников боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающих военную службу, возникают вопросы, в частности о том, имеют ли они право на вычет в размере 500 рублей.
НК РФ разъясняет, что стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляет гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории РФ.
Официальная позиция.
В письме от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245 Минфин России разъяснил, что из подпункта 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы.
Следовательно, граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.
Что касается военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных государств и проходящих военную службу в настоящее время, то стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, для данной категории налогоплательщиков не предусмотрен.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/117.
Следовательно, граждане — участники боевых действий на территории Российской Федерации, продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей.
Официальная позиция.
Самый распространённый способ получения налогового вычета — через работодателя. Достаточно сдать в бухгалтерию документы, а там уже посчитают, сколько следует прибавить к зарплате. Выплаты увеличатся на несколько сотен рублей в месяц.
Бухгалтерия запросит следующие документы:
- заявление;
- копию паспорта;
- свидетельство о заключении брака;
- справку с места учёбы (если ребёнок студент);
- справку об инвалидности (если ребёнок инвалид);
- свидетельство о рождении ребёнка;
- свидетельство о смерти второго родителя (если второй родитель умер);
- документы опекунов и попечителей.
Заявление можно написать сразу во время устройства на работу. В таком случае понадобится справка 2-НДФЛ с предыдущего места, чтобы бухгалтерия посчитала нарастающий итог по зарплате и знала, когда следует остановить применение вычета.
Если заявление не написано сразу после трудоустройства, то можно это сделать в любое время. Налог должны пересчитать с января текущего года. За предыдущие периоды — нет. Повторять заявление каждый год нужно только если изменилось семейное положение, то есть появились ещё дети (свои или нового супруга).
Налоговый вычет: общие положения
Налоговый вычет – это механизм налоговой компенсации, в соответствие с которым налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую базу для расчета НДФЛ и тем самым снизить сумму налога к оплате.
Порядок и условия предоставления налоговых вычетов регламентируются НК РФ. Нормативный документ группирует вычеты по категориям:
- стандартные вычеты, которые предоставляются определенным категориям граждан (инвалидам, «чернобыльцам», участникам ВОВ, а также родителям – на детей);
- социальные вычеты, оформляемые при оплате за лечение, обучение, а также при перечисление взносов в негосударственные пенсионные фонды и на благотворительность;
- имущественные вычеты, предоставление которых связано с покупкой/продажей жилья и транспортных средств;
- профессиональные вычеты для ИП и адвокатов;
- инвестиционные вычеты для владельцев ценных бумаг.
Полная информация о налоговых вычетах и механизме их предоставления содержится в ст. 218 – 221 НК РФ.
Размер налогового вычета на ребенка
Налоговый вычет по НДФЛ — это часть доходов, которая не облагается налогом в 13%. Родителю, его партнеру по браку, усыновителю, если ребенок находится на их обеспечении, положены налоговые вычеты в следующих размерах:
- на первенца и второго отпрыска до 18 лет — по 1400 р;
- на третьего, а также последующих до того же возраста — 3000 р;
- на ребенка-инвалида — 12 000 р.
На 3-го, 4-го и т. д. ребенка полагается налоговый вычет в сумме 3000 р независимо от того, исполнилось уже старшим братьям или сестрам 18 лет или нет. При опекунстве, попечительстве, приемном родительстве положены такие же налоговые вычеты на здоровых детей. Но на ребенка с инвалидностью дается льгота на 6000р, то есть в 2 раза меньше, чем для родителей и усыновителей.
Возраст, до которого положен налоговый вычет на ребенка, может увеличиваться до 24 лет. Это делают в том случае, когда ребенок после совершеннолетия продолжает обучение в качестве:
- курсанта;
- ординатора;
- учащегося на очной форме;
- интерна;
- аспиранта.
Льгота действует и при бюджетном, и при платном обучении. Она распространяется не только на студентов отечественных ВУЗов, но и на тех, кто учится за границей.
Такая же сумма вычета на детей-инвалидов сохраняется до 24 лет, только если оформлена 1-я или 2-я группы. На вступивших в брак детей вычеты не даются, потому что в результате замужества или женитьбы теряется статус иждивенца.
Льготы на детей-инвалидов могут суммироваться. Такие рекомендации дает письмо Минфина от 09.08.2017. Например, на первого ребенка, если он инвалид, можно давать льготу сразу по двум показателям. То есть налоговый вычет будет 1400 р + 12 000 р = 13 400 р.
Удвоенную сумму налоговых вычетов дают человеку, который в одиночку обеспечивает ребенка. Это родитель-одиночка, вдова или вдовец, неженатый попечитель, опекун или усыновитель. При вступлении в брак такого налогоплательщика со следующего месяца налоговый вычет на ребенка перестает удваиваться.
Если оба из обеспечивающих ребенка лиц уплачивают НДФЛ, один из них может предоставить свое право на налоговый вычет другому. Родитель, не желающий получать налоговый вычет, пишет заявление-отказ относительно этой льготы. И тогда второму предоставляется освобождение от уплаты НДФЛ на продублированную сумму. Отказ от детского налогового вычета с переводом льготы на второго супруга не допускается, если отказавшийся:
- безработный;
- в декретном отпуске по уходу за ребенком;
- на учете в центре занятости.
Когда можно получить вычеты на детей в двойном размере
Получение двойного вычета при отказе одного родителя в пользу другого:
Родители могут оформить заявление, в котором один родитель отказывается в пользу другого родителя от права на получение вычета.
При этом, отказаться может лишь один из родителей в пользу другого родителя.
Но согласно позиции Минфина РФ, допускается также возможность отказа:
- родителем в пользу супруга, который не является родителем ребенка;
- супругом, который не является родителем ребенка, в пользу своего супруга – родителя ребенка.
Также, необходимо иметь в виду следующее: налогоплательщик имеет право отказаться от получения вычета на ребенка в пользу другого налогоплательщика только в том случае, если он сам имеет право на получение вычета.
То есть, нельзя «временно» отказаться от права на получение вычета, если, например, вычет такому налогоплательщику больше не положен, так как, например, отсутствуют доходы или доходы превысили допустимое ограничение (нарастающим итогом с начала года – 350 000 рублей).
Следовательно, право на вычет можно охарактеризовать следующими условиями:
- ребенок находится на обеспечении налогоплательщика;
- есть доход, к которому можно применить вычет;
- не превышена максимально допустимая величина дохода (350 000 рублей).
При соблюдении выше условий можно отказаться от получения вычета на ребенка в пользу другого родителя.
Получение двойного вычета единственному родителю:
Налоговый вычет на детей в двойном размере может быть получен как единственным родителем, так и единственным усыновителем, опекуном или попечителем.
Необходимо отметить, что единственным родителем не признается лицо, в случаях, когда:
- брак между родителями был расторгнут;
- если родители ребенка не состоят или не состояли в браке;
- второй родитель лишен родительских прав.
Таким образом, для признания родителя единственным, необходимо:
- подтверждение отсутствия второго родителя по причине смерти, признание безвестно отсутствующим, объявления умершим;
- отсутствие указания второго родителя в свидетельстве о рождении ребенка;
- отсутствие установленного отцовства, в свидетельстве о рождении информация об отце указана только со слов матери.
Отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению «детского» вычета.
В этом случае документами, подтверждающими право на вычет, являются (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства об установлении отцовства (если отец не вписан в свидетельство о рождении ребенка);
- письменное заявление матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка;
- справка о совместном проживании с ребенком, если подтверждение матери отсутствует.
Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом (не являющимся его отцом) и находится на их обеспечении, то стандартный налоговый вычет может быть предоставлен и супругу (письма Минфина России от 20.05.2013 № 03-04-05/17775 и от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372). Аналогичным образом решается вопрос с вычетом, если ребенок живет с папой и его супругой (вычет предоставляется супруге).
Документами для подтверждения права супруга на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-402 и от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства о регистрации брака или копия паспорта (с отметкой о регистрации брака);
- справка с места жительства о совместном проживании ребенка с супругом родителя;
- заявление родителя ребенка об участии супруга в обеспечении ребенка.
Если ребенок фактически проживает с родителем и супругом родителя и находится на их обеспечении, то для получения супругу вычета не важно, что место регистрации ребенка отличается от места регистрации супруга родителя (письмо Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-05/7-195).
При расчете вычета учитывают общее количество детей, включая детей супруга от других браков. Очередность детей определяется так же – в хронологическом порядке по дате рождения (письмо Минфина России от 10.04.2012 № 03-04-05/8-469).
По мнению чиновников, право на «детский» вычет имеет и супруг родителя, уплачивающего алименты на ребенка. Объясняется это тем, что согласно ст. 34 СК РФ к общему имуществу супругов относятся доходы каждого из них, в т.ч. и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов (письма ФНС России от 17.09.2013 № БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.2013 № 03-04-05/24428 и от 17.04.2013 № 03-04-05/12978).
Вычет на ребенка до 24 лет
Работник вправе получить стандартный вычет на ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта. Минфин России добавил в этот перечень еще и слушателей очной формы обучения (письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-04-06/8422).
Вычет предоставляется за период обучения ребенка, но только до тех пор, пока ему не исполнится 24 года.
Например, ребенку исполнилось 24 года до окончания вуза, а именно 20 апреля 2015 года. Он обучается по очной форме обучения и оканчивает вуз в июле 2015 года. Вычет на этого ребенка работник имеет только за четыре месяца 2015 года — январь, февраль, март и апрель, если ее доход не превысит 280 000 руб. С мая 2015 года работник теряет право на «детский» вычет.
Важными условиями для предоставления работнику вычета на ребенка указанного возраста являются:
1. очная форма обучения ребенка;
2. возраст ребенка до 24 лет.
Если эти условия не соблюдаются, право на стандартный вычет работник теряет.
Например, ребенок окончил вуз в июне 2015 года в возрасте 22 года. В этом случае работник утрачивает право на вычет с месяца, следующего за месяцем окончания учебы ребенка. То есть вычеты работник получит за шесть месяцев — с января по июнь 2015 года при условии, что его доход не превысит 280 000 руб. Право на высеет работник имеет даже в том случаен, когда ребенок находится в академическом отпуске.
Например, девушка в возрасте 20 лет взяла академический отпуск в связи с рождением ребенка, обучаясь по очной форме обучения. Академический отпуск девушка взяла в апреле 2015 года.
Работник не теряет право на вычет. Стандартный вычет ему нужно продолжать предоставлять до конца 2015 года, пока его доход не превысит 280 000 руб.
Наличие у ребенка в возрасте до 24 лет собственных доходов не лишает работник права на вычет
Например, ребенок в возрасте 21 год, обучается на третьем курсе очной формы обучения. Во время летних каникул с июля по сентябрь 2015 года он работал у того же работодателя, что и его мать. В этом случае мать ребенка не теряет право на налоговый вычет за все месяцы до конца 2015 года, пока ее доход не превысит 280 000 рублей.
Одно из условий для применения вычета — ребенок должен находиться на обеспечении родителя (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если ребенок вступил в брак, он перестает находиться на обеспечении родителя. Поэтому вычет на него не положен.
Например, являясь студенткой 3-го курса очной формы обучения в возрасте 20 лет вышла замуж и поменяла фамилию. Работнику положен вычет до месяца вступления дочери в брак включительно. Со следующего месяца после вступления дочери в брак работник лишается права на вычет.
В течение года форма обучения ребенка может измениться. В этом случае вычет нужно предоставлять только за те месяцы, когда ребенок был студентом дневного отделения.
Например, В январе 2015 года ребенок был студентом вечернего отделения, а с февраля месяца стал обучаться на дневном отделении Этот факт отражен в справке учебного заведения. Вычет работнице положен начиная с февраля 2015 года, пока ее доход не превысит 280 000 руб. За январь 2015 года ей вычет не положен, так как ребенок был студентом вечернего отделения.
Минфин разъяснил, за какой период предоставляется стандартный вычет по НДФЛ на детей
В отношении ребенка, не являющегося студентом, стандартный «детский» вычет по НДФЛ предоставляется родителю до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, а в отношении ребенка, обучающегося на дневном отделении — за период его обучения в возрасте до 24 лет. Об этом проинформировал Минфин России в письме от 22.10.14 № 03-04-05/53291.
Стандартный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Данный вид налогового вычета предоставляется физлицу до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил эту величину, «детский» налоговый вычет не применяется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В Минфине подчеркивают: уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста. Получается, что если ребенку исполнилось 18 лет, к примеру, в январе 2014 года, то родитель может получать налоговый вычетдо конца 2014 года. Разумеется, при условии, если совокупный доход работника с начала календарного года не превысил 280 000 рублей.
Что касается вычета в отношении ребенка в возрасте до 24 лет, то он предоставляется только за период обучения по очной форме (включая академический отпуск). После того, как обучение завершено, право на вычет теряется.
Размер вычета в 2019 году, в 2020 году
По состоянию на 2019-2020 годы СНВ на ребенка остаются прежними в размере:
- 1400 руб./месяц – вычет на первого ребенка (код 126);
- 1400 руб./месяц – на второго ребенка (код 127);
- 3000 руб./месяц – на 3 и каждого последующего ребенка (код 128);
- 12 000 руб. — на детей-инвалидов до 18 лет, в том числе для родителей (усыновителей) ребенка-инвалида 1 или 2 группы, обучающегося по очной форме не старше 24 лет (код 129);
- 6000 руб. — дна дети-инвалиды до 18 лет, а также для опекунов (попечителей) ребенка-инвалида 1 или 2 группы, обучающегося по очной форме не старше 24 лет (код 129).
Каким образом определяется очередность детей?
Ранжирование детей производится хронологически (по дате рождения). То есть в зависимости от возраста ребенка. То есть первый ребенок самый старший и далее по возвратному убыванию. Очередность рождения учитывает всех детей, не взирая на наступления совершеннолетия отдельных детей. При расчете вычета во внимании находятся все дети.
Например, в семье 4 ребенка: первому 25 лет, второму 17 лет, третьему 15 лет, четвертому 10 лет. Размер вычета будет распределяться так:
- Первый ребенок — 0 руб. (на него не предоставляется вычет, поскольку 25 лет и не учится в ВУЗе);
- Второй ребенок — 1400 руб.;
- Третий — 3000 руб.;
- Четвертый — 3000 руб.
Дети, в отношении которых пропадает право вычета, не исключаются из общей очередности. Такой же порядок остается и в случае смерти ребенка в многодетной семье. На такого ребенка расчет вычета не производится, однако сведения о нем учитываются для определения размера последующих детей.
Пример: В семье было трое детей: первый ребенок 22 лет не учится, второй умер в возрасте 15 лет, третьему 8 лет. Родители по факту имеет право на вычет на одного ребенка — только на 8 летнего малыша в размере 3000 руб. (но не 1400 руб.).
- Первый — 0 руб. (не позволяет возврат);
- Второй — 0 руб. (в связи со смертью);
- Третий — 3000 руб.
Если дети родились в одно и тоже время (двойня, тройня и т.д.), то они также подлежат последовательному расчету, то есть не правильно если их ставить в одну вычетную позицию (например, у семьи есть первый ребенок, потом родилась двойня, соответственно на вычет могут подавать из расчета 1, 2 и 3 ребенок, а не 1 ребенок и два вторых ребенка).
Основания предоставления вычета
Основания для получения стандартных налоговых вычетов на детей:
- наличие в семье ребенка в возрасте до 18 лет;
- наличие в семье ребёнка-учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет.
Также на детей положено несколько социальных вычетов в соответствии с пп. 2-4 ч. 1 ст. 219 НК РФ. Родители вправе:
- оформить налоговый вычет за обучение ребенка до 24 лет в колледже, ВУЗе, на дополнительное образование, кружки и секции;
- получить налоговый вычет за лечение ребенка до 18 лет;
- воспользоваться вычетом на пенсионные взносы в НПФ в пользу ребёнка, на его добровольное пенсионное страхование и на добровольное страхование его жизни на срок не менее 5-ти лет.
Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. (В редакции Федерального закона от 07.07.2003 № 105-ФЗ)
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса. (Абзац введен — Федеральный закон от 29.12.2000 № 166-ФЗ; в редакции Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ)